Формула зачета аванса пропорционально выполненным работам. Пропорциональное удержание аванса договор

Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости поставки товара - 99 млн. руб., а фактически по договору аванс получен в размере 50 млн. руб. Стоимость поставки - 330 млн. руб. Товар отражен в спецификации к договору. Отразить все наименования товара в счете-фактуре с полученного аванса невозможно, так как не ясно, когда и какой товар будет поставлен, поэтому в счетах-фактурах отражено обобщенное наименование "Оборудование связи для АЭС". Договором предусмотрен поэтапный порядок исполнения обязательств по поставке товаров, но не отражен особый порядок зачета сумм предоплаты, перечисленных в счет предстоящих поставок, предусматривающий частичный зачет сумм ранее перечисленной предоплаты.

В каком размере нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) (в размере, соответствующем части стоимости приобретаемых товаров в процентном соотношении к стоимости товаров, или в полном объеме поступившей предоплаты)?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

1185/2017-115236(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 мая 2017 года. В полном объёме решение изготовлено 25 мая 2017 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Курбатовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (ИНН 5410108649, ОГРН 1025403904020), г. Новосибирск

к федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (ИНН 2452026745, ОГРН 1022401421350), Красноярский край, г. Железногорск

о взыскании задолженности, процентов, в отсутствие представителей сторон, при ведении протокола судебного заседания секретарем Тороповой Л.В.,

установил:

открытое акционерное общество Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (далее – ответчик) о взыскании 5 525 616 руб. 68 коп. задолженности по договору субподряда от 23.01.2012 № 2011-12/22, 191 316 руб. 26 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 13.12.2016 по 19.04.2017, проценты за период с 20.04.2017 по день фактической оплаты задолженности (с учетом уточнения исковых требований в порядке статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 20.02.2017 возбуждено производство по делу.

Определением от 19.04.2017 судебное разбирательство по делу отложено на 18.05.2017.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного заседания путем направления копии определения от 19.04.2017 сторонам по известным суду адресам, а также путем опубликования текста определения от 19.04.2017 в Картотеке арбитражных дел www.kad.arbitr.ru (дата публикации 20.04.2017), в судебное заседание 18.05.2017 не явились. В соответствии со статьей Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон.

От ответчика в материалы дела поступил отзыв на исковое заявление, из содержания которого следует, что ответчик исковые требования не признает по следующим основаниям:

Основанием для оплаты выполненных работ являются выставленные истцом ответчику за отчетный период оригиналы счета и счет-фактуры, на основании подписанных сторонами актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ

и затрат по форме КС-3. Указанные условия приемки и оплаты выполненных работ не изменялись в течение срока действия договора;

22.03.2016 письмом № 14-02/290 истец направил в адрес ответчика акты приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Учитывая, что предоставленные акты формы КС-2 и справка формы КС-3 имели недостатки в оформлении, а именно: отсутствовала первичная документация на приобретенные материалы, ответчик предоставленные акты КС-2 и справку КС-3 вернул, а работы не принял, о чем было сообщено истцу письмом от 29.03.2016 № 46/913-222;

Дополнительно, письмом от 22.04.2016 № 46/913-358 ответчик в ответ на письмо истца от 20.04.2016 № 14-02/397, указал на необходимость предоставления первичной учетной документации, и обосновал свою позицию требованиями федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе». Кроме того, письмом от 04.05.2016

№ 46/913-372 ответчик направил в адрес истца замечания к актам формы КС-2;

Истец письмом от 12.05.2016 № 14-02/458 направил откорректированные акты формы КС-2, но требования о предоставлении первичной документации не исполнил;

Последующая переписка между сторонами сводилась к требованию ответчика надлежащим образом исполнять условия договора и требования 275-ФЗ о предоставлении первичной документации и отказам истца от предоставления запрашиваемых документов;

09.11.2016 письмом № 14-02/1112 истец вновь направил ответчику на подписание акты формы КС-2 и справку формы КС-3. Письмом от 29.11.2016 № 46/913-1184 ответчик в приемке работ отказал, выдал истцу замечания к выполненным работам;

Информацию об устранении замечаний истец направил в адрес ответчика 06.12.2016 письмом № 22-08/1193. После поступления уведомления об устранении замечаний акты формы КС-2 и справка формы КС-3 подписаны ответчиком;

Учитывая срок оплаты выполненных работ (пункт 4.4 договора субподряда), а также принимая во внимание фактические обстоятельства, истец неправомерно определяет начало срока начисления процентов за пользование денежными средствами. Согласно приложению к исковому заявлению, истец начисляет проценты с 13.12.2016, что является неправомерным. Учитывая срок устранения недостатков в выполненных работах, начало срока начисления процентов не должно быть ранее 31.01.2017.

При рассмотрении данного дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Между открытым акционерным обществом Производственное монтажно-строительное предприятие «Электрон» (субподрядчик) и федеральным государственным унитарным предприятием «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» (подрядчик) заключен договор субподряда № 2011-12/22 на выполнение работ по строительству и реконструкции объекта от 23.01.2012 № 920/155-13.

По условиям данного договора подрядчик осуществляет финансирование, обеспечение выполнения и контроль за выполняемыми субподрядчиком работами, а субподрядчик осуществляет строительно-монтажные работы и работы (услуги), необходимые для ввода объекта в эксплуатацию, в соответствии с проектной и рабочей документацией и другими условиями договора (далее – работы) (пункт 1.1 договора).

В силу пункта 3.1 договора цена договора составляет 3 972 375 940 руб., в том числе НДС (18 %) – 605 955 651 руб. 86 коп.

В соответствии с пунктом 4.1 договора оплата по настоящему договору осуществляется в рублях в пределах лимитов, выделенных для оплаты работ по указанному договору на соответствующий год. Подрядчик производит авансирование субподрядчика в размере 580 000 000 руб., в том числе НДС (18 %) в размере 88 474 576 руб. 27 коп., что составляет 14,6% от цены договора. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленных субподрядчиком оригиналов счета, а также счета-фактуры, но не более суммы аванса, перечисленного подрядчику генподрядчиком. Авансирование производится после получения от субподрядчика обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по данному

договору в соответствии с пунктом 15.2.1 договора. Погашение аванса будет производиться пропорционально стоимости выполненных субподрядчиком работ и суммы полученного субподрядчиком по договору субподряда аванса.

Оплата выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ производится подрядчиком ежемесячно в течение 35 банковских дней с даты подписания оформленных актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, принятых заказчиком. Основанием для оплаты выполненных работ будут являться выставленные от субподрядчика подрядчику за отчетный период оригиналы счета и счета-фактуры, на основании подписанных сторонами актов приемки выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (пункт 4.4 договора).

В силу пункта 4.6 договора оплата выполненных субподрядчиком работ производится подрядчиком в порядке, установленном данным договором, до предела, не превышающего 95 % от цены договора. Оставшаяся часть цены договора будет выплачена субподрядчику при окончательном расчете.

Окончательный расчет по данному договору производится в течение 30 банковских дней с момента подписания сторонами итогового акта приемки выполненных работ по форме, установленной приложением № 3 к договору (пункт 4.7 договора).

В соответствии с пунктом 4.8 договора документы на оплату выполненных работ передаются субподрядчиком по реестру сдачи документов под роспись либо направляются подрядчику заказным письмом.

В пункте 5.1 договора стороны согласовали, что работы, предусмотренные указанным договором (за исключением выполняемых в течение гарантийного периода), выполняются в соответствии с графиком производства работ (приложение № 1 к договору). Дата начала работ – дата, следующая за днем заключения указанного договора. Дата окончания работ, предусмотренных данным договором, а также дата подписания итогового акта приемке выполненных работ – 15.12.2015 (пункт 5.2 договора).

Согласно пункту 6.2.11 подрядчик обязан осуществлять приемку и проверку стоимости и качества работ, выполненных субподрядчиком, при наличии исполнительной документации, представляемой субподрядчиком, на предъявляемый к приемке объем работ. В случае отсутствия исполнительной документации подрядчик имеет право отказать субподрядчику в рассмотрении форм КС-2 и КС-3 за проверяемый подрядчиком период.

В соответствии с пунктом 6.2.12 подрядчик обязан принять результат выполненных работ по итоговому акту приемки выполненных работ.

Сдача-приемка выполненных строительно-монтажных работ за текущий (отчетный) месяц осуществляется по журналу учета выполненных работ (форма КС-6а), акту о приемке выполненных работ (форма КС-2), справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (пункт 12.1.1 договора).

В силу пункта 12.1.2 договора субподрядчик представляет подрядчику первичные учетные документы, а также исполнительную документацию на выполненные работы, оформленные должным образом, с сопроводительным письмом в срок не позднее 22 числа текущего (отчетного) месяца.

Подрядчик в течение 10 рабочих дней с момента получения указанных в пункте 12.1.2 договора документов рассматривает их и направляет субподрядчику подписанными со своей стороны по 1 (одному) экземпляру указанных документов или дает мотивированный отказ от приемки выполненных работ с перечнем необходимых к устранению недостатков, замечаний и сроков их устранения. Субподрядчик обязан за собственный счет устранить недостатки и замечания в указанный для устранения срок, а если такой срок не установлен, то в течение 10 календарных дней с момента обнаружения соответствующих недостатков и замечаний (пункт 12.1.3 договора).

При отсутствии замечаний к представленным субподрядчиком документам на оплату выполненных работ подрядчик производит перечисление с соответствующих денежных

средств на расчетный счет субподрядчика в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней после их оформления (пункт 12.1.4 договора).

Пунктом 18.1 договора предусмотрено, что данный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25.12.2015.

Окончание срока действия договора не влечет прекращение неисполненных по нему обязательств, в том числе гарантийных обязательств субподрядчика (пункт 18.2 договора).

Все споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением договора, его изменением и расторжением, решаются сторонами путем переговоров, а достигнутые договоренности оформляются в виде дополнительных соглашений, подписанных сторонами и скрепленных печатями (пункт 20.1 договора).

Если по результатам переговоров стороны не приходят к согласию, споры разрешаются в Арбитражном суде г. Красноярска (пункт 20.2 договора).

В приложении № 1 к договору стороны согласовали график производства работ на объекте «Строительство и реконструкция сооружений и коммуникаций на объекте

№ 920/155-13», в приложении № 2 – перечень документов, представляемых субподрядчиком, в приложении № 3 – форма итогового акта приемки выполненных работ, в приложении № 4 – акт сверки расчетов, в приложении № 5 – форму акта приемки оказанных генподрядных услуг, в приложении № 6 – расчет стоимости договора субподряда.

Сторонами подписаны дополнительные соглашения от 07.02.2012 № 1, от 23.03.2012

№ 2, от 29.06.2012 № 3, от 24.12.2012 № 4, от 12.09.2013 № 5, от 21.12.2013 № 6,

от 16.05.2014 № 7, от 26.06.2014 № 8, от 16.09.2014 № 9, от 16.01.2015 № 10 в несении изменений в разделы № 3 «Цена договора», № 4 «Порядок расчетов», о продлении срока действия договора субподряда на выполнение работ по строительству и реконструкции объекта от 23.01.2012 № 920/155-13.

Дополнительным соглашением от 16.05.2014 № 7 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 4.1 договора в следующей редакции:

- «Оплата по настоящему договору осуществляется в рублях в пределах лимитов, выделенных для оплаты работ по настоящему договору на соответствующий год. Подрядчик производит авансирование субподрядчика в размере 740 000 000 руб., в том числе НДС 18% -112 881 356 руб. Авансирование производится в три этапа:

В размере 580 000 000 руб., в том числе НДС (18%) - 88 474 576 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета. Авансирование производится после получения от субподрядчика обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по договору в соответствии с пунктом 15.2.1. договора.

В размере 60 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 9 152 543 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета.

Авансирование по II этапу производится после предоставления субподрядчиком подрядчику дополнения к банковской гарантии от 03.02.2012 № 22538, выданной по I этапу авансирования, увеличивающего обязательства по банковской гарантии от 03.02.2012

До суммы 640 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 97 627 119 руб. Дополнение к банковской гарантии должно быть представлено в течение 20 банковских дней с даты подписания настоящего дополнительного соглашения.

В размере 100 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 15 254 237 руб. Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета.

Авансирование по III этапу производится после предоставления субподрядчиком подрядчику банковской гарантии на сумму 100 000 000 руб. Выплата авансового платежа

субподрядчику производится в течение 5 банковских дней, после предоставления банковской гарантии. Субподрядчик в соответствии с НК РФ в течение 5 (пяти) дней предоставит подрядчику счет-фактуру на сумму полученного аванса».

Дополнительным соглашением от 26.06.2014 № 8 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, дополнив статью 4 договора пунктом 4.1.1 в следующей редакции:

- «Подрядчик имеет право дополнительно предоставить субподрядчику целевой авансовый платеж для приобретения материально-технических ресурсов на объект строительства с последующим предоставлением субподрядчиком отчета о целевом расходовании транша (полученного авансового платежа) по форме приложения № 1 к дополнительному соглашению № 8 и согласованного графика погашения целевого аванса по форме приложения № 2 к дополнительному соглашению № 8. Порядок, сроки, условия предоставления аванса и его размера определяется на основании дополнительного соглашения к настоящему договору. Подрядчик дополнительно производит целевое авансирование субподрядчика в размере 9 382 709 руб. 87 коп. с учетом НДС (18%) -

1 431 260 руб. 83 коп.

Подрядчик производит выплату аванса на основании выставленного субподрядчиком оригинала счета. Субподрядчик обязан в течение 10 календарных дней с момента списания денежных средств с расчетного счета подрядчика, предоставить отчет о целевом расходовании транша (полученного авансового платежа) и согласованный график погашения целевого аванса. Подрядчик имеет право затребовать у субподрядчика дополнительные документы в рамках предоставляемого отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа) для проверки его объективности, достоверности и актуальности. Указанный запрос подрядчика направляется субподрядчику в течение 10 (десяти) календарных дней с даты получения подрядчиком отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа). Документы, запрашиваемые подрядчиком, должны предоставляться в течение 10 календарных дней с момента получения запроса подрядчика. При не предоставлении субподрядчиком графика погашения целевого аванса, и отчета о целевом расходовании предоставленного транша (авансового платежа), а также при предоставлении в отчете недостоверных сведений, он лишается права на экономическое стимулирование (бесплатное пользование авансом) и к авансу применяются правила статьи Гражданского кодекса Российской Федерации о коммерческом кредите и/или подрядчик имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке (односторонний отказ).

Проценты за пользование коммерческим кредитом в виде аванса уплачиваются, начиная со дня, следующего после дня получения субподрядчиком суммы аванса по день фактического исполнения обязательств. Плата за пользование коммерческим кредитом устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день уплаты процентов, от суммы выданного аванса за каждый день пользование авансом, как коммерческим кредитом. Днем получения субподрядчиком аванса считается день списания денежных средств со счета подрядчика. Субподрядчик в соответствии с НК РФ в течение 5 дней с момента получения денежных средств предоставляет подрядчику счет-фактуру на сумму полученного аванса. Погашение аванса будет производиться путем зачета в оплату полной стоимости выполненных и предъявленных к оплате работ на основании форм КС-2 и КС-3».

Дополнительным соглашением от 16.01.2015 № 10 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 3.1 договора в следующей редакции:

- «Цена договора составляет 1 791 964 555, 73 руб., в том числе НДС 18% в сумме 273 350 525 руб. 45 коп. из них:

Стоимость работ в 2012 году составит 616 705 238 руб. 44 коп., в том числе НДС 18% в сумме 94 073 680 руб. 44 коп.;

Стоимость работ в 2013 году составит 630 497 075 руб. 76 коп., в том числе НДС 18% в сумме 96 177 520 руб. 03 коп.;

Стоимость работ в 2014 году составит 273 169 741 руб. 58 коп., в том числе НДС 18% в сумме 41 669 960 руб. 58 коп.;

Стоимость работ в 2015 году составит 271 592 499 руб. 94 коп., в том числе НДС 18% в сумме 41 429 364 руб. 40 коп.

Расчет стоимости договора приведен в приложении № 1 к настоящему дополнительному соглашению».

Дополнительным соглашением от 16.09.2014 № 9 стороны внесли изменения в договор от 23.01.2012 № 920/155-13, изложив пункт 18.1 данного договора в следующей редакции: «Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до момента полного выполнения обязательств сторон, предусмотренных договором».

Письмом от 22.03.2016 № 14-02/290 истец направил в адрес ответчика акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года по объекту «Объект № 920/155-13,

Письмом от 29.03.2016 № 46/913-222 ответчик сообщил истцу о поступлении письма от РУЗКС ЦВО от 24.03.2016 № 5/2603 о нарушении правил предъявления подтверждающих документов по объекту № 920/155-13, обратился к истцу с просьбой откорректировать и дополнить подтверждающие документы за март 2016 года и направить в адрес ответчика.

Письмом от 20.04.2016 № 14-02/397 истец уведомил ответчика о том, что требование подтверждения цены приобретенных материалов, отсутствующих в сметно-нормативной базе, счетами-фактурами, товарными накладными, договорами поставки, а также договорами субподряда неправомерно. В письме истец указал на то, что он не обязан представлять документы, подтверждающие стоимость приобретенных материалов, отсутствующих в сметно-нормативной базе, так как это не указано в договоре, просил ответчика ускорить визирование актов о приемке выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат.

Письмом от 22.04.2016 № 46/913-358 ответчик сообщил истцу о том, что в связи с отсутствием документов, подтверждающих стоимость материалов и оборудования (счета- фактуры, товарные накладные, договоры поставки и т.д.) заказчиком не приняты по формам КС-2 и КС-3 выполненные в январе – марте 2016 года строительно-монтажные работы по объекту № 920/155-13. В данном письме ответчик обратился к истцу с просьбой оперативно решить вопрос о предоставлении первичной документации с соответствующими службами «СМУ № 913» и в кратчайшие сроки предоставить всю необходимую документацию.

Письмом от 04.05.2016 № 46/913-372 ответчик направил в адрес истца замечания к актам выполненных работ по объекту № 920/155-13 за март 2016 года.

Письмом от 12.05.2016 № 14-02/458 истец направил в адрес ответчика для подписания акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за номерами 20, 21, 24, 25, 25/1, 27, 28, 31, 38, 39.

Письмом от 31.05.2016 № 46/913-514 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие акты о приемке выполненных работ находятся на рассмотрении, не могут быть завизированы ответчиком, поскольку истец на устранил замечания по подтверждающим документам в полном объеме в соответствии с письмом РУЗКС ЦВО от 24.03.2016 № 5/2603.

Письмом от 14.06.2016 № 14-02/606 истец направил в адрес ответчика акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года по объекту «Объект № 920/155-13,

п. Пашино Новосибирской области по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22». Указанным письмом истец обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.

Письмом от 16.06.2016 № 46/913-572 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие подтверждающие документы по факту сгруппированы по счетам-фактурам с указанием номеров ЛСР, в которых встречаются данные материалы. Согласно требованиям РУЗКС ЦВО подтверждающие документы прикладываются к каждой форме КС-2 с указанием в ТН

и счете-фактуре номера позиции ЛСР из КС-2. Данным письмом ответчик возвратил истцу на доработку весь пакет документов, направленный в адрес ответчика.

Письмом от 17.06.2016 № 14-02/624 истец направил в адрес ответчика подтверждающие документы к актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март 2016 года. Из письма следует, что в подтверждающих документах указаны ссылки на номера ЛСР, актов выполненных работ по форме КС-2. Указанным письмом истец обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.

Письмом от 30.06.2016 № 14-02/682 истец повторно обратился к ответчику с просьбой завизировать, подписать и возвратить данные акты в адрес истца.

Письмом от 09.11.2016 № 14-02/112 в связи с выявлением арифметической ошибки истец направил ответчику откорректированные документы: справку стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 22.03.2016 № 43 и реестр актов выполненных работ по форме КС-2 за февраль – март 2016 года по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22 (объект № 920/155-13

п. Пашино НСО).

В письме от 29.11.2016 № 46/913-1184 ответчик сообщил истцу, что представленные акты о приемке выполненных работ за март 2016 года от 23.03.2016 за номерами 1, 3, 5, 6/1, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 24, 25, 25/1, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 37, 38, 39, 40, 44, 45 по сооружениям по ГП № за номерами 606, 606-1, 608, 300, 4Н2, 4Н1, 513, 505/3, 505/2, 505/1, 600, 15Ц1М-02 и акты о приемке выполненных работ за февраль 2016 года от 22.02.2016 за номерами 4, 5, 8, 12, 13, 17, 19, 20, 30, 34, 35, 36, 37, 44 по сооружениям по ГП за номерами 606, 606-1, 607, 608, 602-1, 513, 505/3, 505/2, 505/1 объекта 920/155-13, п. Пашино Новосибирской области, ответчиком рассмотрены, выявлены замечания по актам (отражены в письме). Данным письмом ответчик возвратил истцу указанные выше акты о приемке выполненных работ без подписания.

Письмом от 30.11.2016 № 46/913-1189 ответчик сообщил истцу о том, что поступившие от истца акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, а также справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 за февраль – март 2016 года возвращены истцу письмом от 29.11.2016 № 46/913-1184 без подписания в связи с наличием замечаний к качеству выполненных работ.

Письмом от 06.12.2016 № 22-08/1193 истец сообщил ответчику следующее:

По замечаниям к актам формы КС-2, указанные в письме № 46/913-1164 в пунктах 1, 2, 5, 8 о предоставлении акта о готовности оборудования, утвержденного эксплуатирующей организации – истец сообщает, что документ не требуется, так как не регламентирован рабочей документацией (РД) или другой какой-либо документацией;

По замечания по актам формы КС-2, указанным в письме в пунктах 3, 6, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 27, 28, 31, 32, 33, 34, 35, 39, отмеченным как невыполненные, истец сообщает, что работы были выполнены, замечания по ним ответчиком не предъявлялись, в замечаниях комиссии по приемке в эксплуатации не отмечены (предъявлен акт по передаче решеток в эксплуатацию);

По замечаниям к актам формы КС-2, указанным в пунктах письма 4, 7, 13, 29, 30 о предоставлении исполнительной документации истец сообщает, что на эти виды работ акты скрытых работ не оформляются;

На акты формы КС-2, указанные в пунктах письма ответчика 14, 36, 37 исполнительная документация имеется и передана в СМУ-913;

По актам формы КС-2, указанным в пунктах письма 20, 21, 24, 38 со ссылкой на ПНР,

истец сообщает, что в предъявленных актах пуско-наладочные работы отсутствуют.

Согласно представленным в материалы дела актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 22.10.2016 истец выполнил, а ответчик принял работы в рамках договора от 23.01.2012 № 920/155-13 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп., в том числе:

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 1 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 2 на сумму 24 759 руб. 94 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 3 на сумму 51 328 руб. 82 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 4 на сумму 25 006 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 5 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.03.2016 № 6 на сумму 5 088 руб. 16 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 6/1 на сумму 578 руб. 20 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 7 на сумму 75 446 руб. 84 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 8 на сумму 25 279 руб. 14 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 9 на сумму 68 864 руб. 80 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 10 на сумму 5 088 руб. 16 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 11 на сумму 578 руб. 20 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 12 на сумму 58 235 руб. 36 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 13 на сумму 27 278 руб. 06 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 14 на сумму 50 447 руб. 36 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 15 на сумму 7 326 руб. 62 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 16 на сумму 11 967 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 17 на сумму 155 190 руб. 06 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 18 на сумму 8 342 руб. 60 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 20 на сумму 11 479 руб. 04 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 21 на сумму 97 719 руб. 34 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 22 на сумму 8 340 руб. 24 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 23 на сумму 837 руб. 80 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 24 на сумму 280 939 руб. 12 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 25 на сумму 351 134 руб. 96 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 25/1 на сумму -332 450 руб. 84 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 26 на сумму 193 642 руб. 72 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 27 на сумму 133 479 руб. 24 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 28 на сумму 189 962 руб. 30 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 29 на сумму 6 451 руб. 06 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 30 на сумму 9 981 руб. 62 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 31 на сумму 20 514 руб. 30 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 32 на сумму 17 218 руб. 56 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 33 на сумму 4 815 руб. 58 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 34 на сумму 4 815 руб. 58 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 35 на сумму 10 832 руб. 40 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 36 на сумму 43 392 руб. 14 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 37 на сумму 22 727 руб. 98 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 38 на сумму 14 059 руб. 70 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 39 на сумму 24 169 руб. 94 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 41 на сумму 48 175 руб. 86 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 40 на сумму 15 927 руб. 64 коп.; - по акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 45 на сумму 1 566 669 руб. 48 коп.;

По акту формы КС-2 от 22.10.2016 № 44 на сумму 2 042 244 руб. 88 коп. На оплату выполненных и принятых работ истец выставил ответчику счет-фактуру от

22.10.2016 № 10-0114 на сумму 5 525 616 руб. 68 коп.

Из письменных пояснений истца следует, что направленные ответчику 09.11.2016 акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп. подписаны ответчиком 17.01.2017.

Ссылаясь на неисполнение ответчиком принятых обязательств по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22, нарушение сроков оплат выполненных работ, истец обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу положений статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно статье Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

В соответствии со статьями , Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства, возникшие из договоров, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от обязательств не допускается.

При этом обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.

Правоотношения сторон возникли из договора от 23.01.2012 № 2011-12/22, являющегося по своей правовой природе договором строительного подряда, и регламентированы нормами главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Условия спорного договора субподряда подпадают под определение статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В силу части 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Исходя из положений пункта 1 статьи , пункта 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснений, содержащихся в пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» и согласованных сторонами условий договора, суд приходит к выводу о том, что основанием возникновения обязательства заказчика по оплате обусловленных договором работ является выполнение работ и сдача их результата подрядчиком.

В силу статей , Гражданского кодекса Российской Федерации и договора подряда сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актами, подписанными обеими сторонами.

Согласно представленным в материалы дела актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 22.10.2016 истец выполнил, а ответчик принял работы в рамках договора от 23.01.2012 № 2011-12/22 на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп.

В пункте 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что согласно пункту 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

Подписание ответчиком актов о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат без замечаний по объему, качеству, стоимости выполненных работ, свидетельствует о потребительской ценности для ответчика выполненных истцом по спорному договору работ на общую сумму 5 525 616 руб. 68 коп., которыми он фактически воспользовался.

Доводы ответчика, изложенные в отзыве на исковое заявление, сводятся к указанию на непредставление истцом первичной документации, подтверждающей закупку материалов и оборудование для выполнения работ, отраженных в актах (подтверждающие документы).

Указанные возражения рассмотрены судом, подлежат отклонению как нормативно необоснованные с учетом следующего.

В силу пункта 6 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком.

При наличии иных недостатков (недостатков, которые не исключают возможность использования результата работ для предусмотренной договором цели или являются устранимыми) ответчик вправе предъявить истцу требования, основанные на пункте 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, учитывая, что ответчик не оспаривает факт выполнения истцом подрядных работ; доказательства выполнения истцом работ в неполном объеме отсутствуют; ходатайство о назначении экспертизы относительно факта выполнения работ, их объема, качества ответчик на основании пункта 5 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации не заявил, контррасчет стоимости работ, указанных в иске, не представил, и иных оснований для непринятия выполненных подрядчиком работ и их неоплаты у ответчика не имеется, суд пришел к выводу о том, что отказ ответчика в принятии работ по актам о приемке выполненных работ в размере 5 525 616 руб. 68 коп является необоснованным.

Наличие недостатков в оформлении актов формы № КС-2 не является основанием для отказа в оплате фактически выполненных и принятых работ, поскольку данные недостатки не свидетельствуют о невыполнении подрядчиком работ при подписании актов заказчиком, не приводят к невозможности использования результата принятых работ заказчиком. Иной подход приведет к нарушению баланса интересов сторон.

Спорные КС-2 и КС-3 от 22.10.2016 подписаны сторонами, иную дату их подписания документы не содержат, следовательно, работы были сданы истцом и приняты заказчиком (ответчиком) 22.10.2016.

Таким образом, у ответчика имеется обязанность по оплате выполненных и принятых работ в полном объеме. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом (статья Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из пункта 2 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом или договором, истец до обращения с иском в арбитражный суд обязан предпринять определенные действия по урегулированию спора во внесудебном порядке.

Претензионный порядок предполагает возможность досудебного урегулирования возникших разногласий между сторонами.

Основной целью применения досудебного порядка урегулирования спора является побуждение сторон самостоятельно урегулировать возникший конфликт или ликвидировать обнаружившуюся неопределенность в их отношениях. Его использование позволяет стороне, права которой предполагаются нарушенными, довести до сведения другой стороны (предполагаемого нарушителя) свои требования, а нарушителю - добровольно удовлетворить обоснованные требования, не допуская переноса возникшего спора на рассмотрение суда. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение возникшего конфликта и служит дополнительной гарантией государственной защиты прав.

В пункте 20.4 договора стороны предусмотрели претензионный порядок урегулирования споров. Срок претензионного урегулирования споров – 30 календарных дней с момента получения претензии стороной.

Письмом от 14.11.2016 № 05-07/1118 истец обратился к ответчику с предложением незамедлительно оплатить задолженность по договору от 23.01.2012 № 2011-12/22 в размере стоимости выполненных истцом работ – 5 482 885 руб. 34 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 233 930 руб. 45 коп. Из письма следует, что ответчик безосновательно уклоняется от подписания актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль – март 2016 года.

Указанное требование оставлено ответчиком без удовлетворения, доказательства оплаты задолженности в материалы дела не представлены.

О фальсификации данного документа ответчик в порядке статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не заявил.

При таких обстоятельствах, оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о соблюдении претензионного порядка урегулирования споров, предусмотренного пунктом 20.4 договора.

Довод ответчика о том, что истец необоснованно предъявил указанное требование до надлежащего оформления актов формы КС-2, подлежит отклонению судом, поскольку указанное обстоятельство (момент предъявления истцом требования на стадии досудебного урегулирования спора) не влияет на факт соблюдения (либо несоблюдения) претензионного порядка урегулирования спора по смыслу статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные в материалы данного дела доказательства, суд пришел к выводу о доказанности факта исполнения истцом обязательств по выполнению работ в рамках договора от 23.01.2012 № 2011-12/22, а также факта наличия долга по оплате выполненных и принятых работ в сумме 5 525 616 руб. 68 коп.

При указанных обстоятельствах, требование истца о взыскании 5 525 616 руб. 68 коп. долга является обоснованным и подлежит удовлетворению.

За пользование чужими денежными средствами в период с 13.12.2016 по 19.04.2017 истец просит взыскать с ответчика проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в общей сумме 191 316 руб. 26 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции, вступившей в силу с 01.08.2016 в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России,

действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 13.12.2016 по 19.04.2017 подлежат расчету по ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующие периоды просрочки.

Расчет процентов, представленный истцом, проверен судом, признан обоснованным, поскольку согласно расчету суда за указанный период просрочки ответчику могли быть начислены проценты в большей сумме.

Довод ответчика о том, что начало срока начисления процентов не должно быть ранее 31.01.2017 подлежит отклонению судом как необоснованный, с учетом вышеизложенных выводов суда о необоснованности отказа ответчика в принятии работ по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль и март 2016 года по причине наличия недостатков в оформлении указанных актов, непредставления документов, подтверждающих закупку материалов и оборудование для выполнения работ, отраженных в актах.

При таких обстоятельствах требование истца о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами подлежит удовлетворению в заявленном размере 191 316 руб. 26 коп.

Истцом также предъявлено требование о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами, подлежащих начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп. начиная с 20.04.2017, рассчитанных и по день фактической оплаты долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации кредитор вправе взыскать с должника проценты за пользование чужими средствами по день уплаты суммы этих средств кредитору.

Согласно абзацу 1 пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» сумма процентов, подлежащих взысканию по правилам статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, определяется на день вынесения решения судом исходя из периодов, имевших место до указанного дня. Проценты за пользование чужими денежными средствами по требованию истца взимаются по день уплаты этих средств кредитору. Одновременно с установлением суммы процентов, подлежащих взысканию, суд при наличии требования истца в резолютивной части решения указывает на взыскание процентов до момента фактического исполнения обязательства (пункт 3 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом день фактического исполнения обязательства, в частности уплаты задолженности кредитору, включается в период расчета процентов.

Доказательства оплаты ответчиком задолженности в сумме 5 525 616 руб. 68 коп. на момент рассмотрения данного требования не представлены.

При указанных обстоятельствах требование истца о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами, подлежащих начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп., начиная с 20.04.2017, рассчитанных и по день фактической оплаты долга является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В силу части 1 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 Кодекса.

С учетом результатов рассмотрения дела государственная пошлина, подлежащая уплате в связи с увеличением размера исковых требований, взыскивается в доход федерального бюджета или с истца, или с ответчика.

При обращении в арбитражный суд с иском о взыскании 5 604 263 руб. 34 коп. задолженности и неустойки истец уплатил государственную пошлину в размере 51 021 руб. платежным поручением от 08.02.2017 № 335.

После увеличения истцом размера исковых требований до 5 716 932 руб. 94 коп. государственная пошлина в соответствии со статьей Налогового кодекса Российской Федерации составила 51 585 руб.

С учетом удовлетворения исковых требований, государственная пошлина в сумме 51 021 руб., подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Государственная пошлина в сумме 564 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями , – Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства" (ИНН 2452026745, ОГРН 1022401421350) в пользу открытого акционерного общества Производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ИНН 5410108649, ОГРН 1025403904020) 5 525 616 руб. 68 коп. долга, 191 316 руб. 26 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами по состоянию на 19.04.2017, а также проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие начислению на сумму долга в размере 5 525 616 руб. 68 коп., начиная с 20.04.2017, рассчитанные по ключевой ставке Банка России, действующей в соответствующие периоды просрочки, по день фактической оплаты долга; 51 021 руб. судебных расходов по государственной пошлине, в доход федерального бюджета 564 руб. государственной пошлины.

По строительному подряду

Судебная практика по применению нормы ст. 740 ГК РФ

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .

При первой поставке вы:

• начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
• получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

• <или> по условиям договора;
• <или> по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

• <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
• <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие /

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

• право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
• обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :

• восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
• восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
• величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
• порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

• <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
• <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Мнение читателя

“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .

Екатерина Рогова,
юрист

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

• упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
• указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

• перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
• попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:

Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Договором предусмотрены определенные условия: закрытие работ ежемесячно актами и зачет аванса пропорционально выполненным объемам. Как правильно рассчитать налог? Как отразить операции в учете?

Если аванс засчитывается частями…

Разберем практическую ситуацию. Заключен договор на строительство объекта, по которому ООО «Альфа» является заказчиком, а ООО «Бета» – подрядчиком. Стоимость работ – 4 000 000 руб. (в том числе НДС 18% – 610 169,49 руб.).

Срок исполнения договора – четыре месяца (с 1 июня по 30 сентября 2010 года). По договору заказчик перечисляет подрядчику аванс в размере 60 процентов от стоимости договора, что составляет 2 400 000 руб. (в том числе НДС).

Также договором предусмотрено:
– закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2;
– зачет аванса пропорционально выполненным работам.

Аванс в сумме 2 400 000 руб. был перечислен 1 июня 2010 года. Первый акт выполненных работ по форме № КС-2 на сумму 1 000 000 руб. подписан сторонами 30 июня 2010 года (в том числе НДС – 152 542,37 руб.). При этом подрядчик начислил НДС, выставил счет-фактуру по акту выполненных работ заказчику и сделал запись в книге продаж.

Кроме того, в соответствии с условием договора был зачтен аванс пропорционально выполненным объемам, то есть 60 процентов от стоимости выполненных работ, что составило 600 000 руб. (1 000 000 руб. х60%). И зачтена сумма «авансового» НДС в размере налога, начисленного со стоимости выполненных работ, – 152 542,37 руб.

Заказчик, принявший результат этапа работ, несет соответствующие риски
Зачесть сумму НДС с аванса можно только после выполнения работ
Если этапы не указаны, то акты № КС-2 не свидетельствуют о реализации

Рассчитываем налог к уплате в бюджет

Из приведенной ситуации неясно, предусмотрено ли договором поэтапное принятие результатов работ заказчиком на основании ежемесячных актов по форме № КС-2 в порядке, предусмотренном статьей 753 Гражданского кодекса РФ. Поэтому возможны три варианта. Рассмотрим каждый из них.

Вариант I. Поэтапная сдача работ

Допустим, договором предусмотрена по¬этапная сдача работ, и каждый подписываемый акт по форме № КС-2 означает принятие заказчиком результата выполненных работ и переход к нему риска случайной гибели или повреждения объекта.

В этом случае нужно понимать, что условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам означает, что полученный аванс следует рассматривать как предварительную оплату каждого этапа в соответствующей части. То есть аванс нужно сопоставить с объемом выполненных работ. Ведь зачесть сумму налога, начисленную с ранее полученной предоплаты, можно только после того, как были выполнены работы, под которые получена эта предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Так как аванс в рассматриваемом случае при реализации засчитывается частично, то и НДС можно зачесть тоже частично – только с зачтенной части аванса (600 000 руб.), а не со всей суммы выполненных работ (1 000 000 руб.). Поскольку оставшаяся часть аванса относится к другим этапам работ, которые еще не выполнены, и начисленный с предоплаты по ним авансовый НДС можно будет зачесть лишь при сдаче соответствующего этапа.

Итак, сдан этап I на сумму 1 000 000 руб. (в том числе НДС – 152 542,37 руб.).

Сначала нужно определить долю выполненных работ.

Всего стоимость работ по договору – 4 000 000 руб., стоимость этапа I – 1 000 000 руб.

Соответственно, выполнено работ на четверть от суммы всего договора, то есть на 25 процентов (1 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100).

Следовательно, в июне засчитывается сумма аванса пропорционально выполненным работам, то есть 25 процентов от полученного аванса, что составило 600 000 руб. (2 400 000 руб. х 25%), в том числе НДС – 91 525,42 руб. (600 000 руб. х 18/118).

Вычеты по НДС за II квартал 2010 года составили 91 525,42 руб. (принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса, в доле, относящейся к реализованным работам).

Итого к уплате в бюджет – 427 118,64 руб. (518 644,06 – 91 525,42).

В книге продаж регистрируются два выписанных счета-фактуры: сначала – авансовый (1 июня 2010 года) в сумме полученного аванса – 2 400 000 руб. Затем – фактический (30 июня 2010 года) в сумме выполненных работ по этапу I – 1 000 000 руб. В книге покупок 30 июня 2010 года подрядчик зарегистрирует свой «авансовый» счет-фактуру частично – на сумму засчитанного аванса – 600 000 руб.

Бухгалтер подрядчика ООО «Бета» отра¬зит операции следующими записями.

1 июня 2010 года: ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
– 2 400 000 руб. – получен аванс; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»

30 июня 2010 года:
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 000 000 руб. – подписан акт выполненных работ (отражена реализация этапа);ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 152 542,37 руб. – начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»

– 600 000 руб. – зачтен полученный аванс в доле, пропорционально доле выполненных работ;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 91 525,42 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с полученного аванса, в доле зачтенного при реализации аванса.

Вариант II. Этапов нет, НДС начисляется помесячно

В этом случае закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2 реализацией не является. Условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам, в принципе, служит лишь для расчетов с заказчиком.

Подробнее об исчислении НДС по промежуточным этапам, не являющимся реализацией, читайте в статье "Налогообложение работ по длительному договору" этого номера журнала.

В то же время налоговые органы вряд ли станут возражать против ежемесячного начисления налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

В отличие от первого варианта, поскольку этапы договором не предусмотрены, оснований делить аванс (и соответственно начисленный с него налог) нет. То есть все в приведенной ситуации выглядит логично: раз суммы НДС, начисленной с аванса в целом, достаточно для зачета части налога, начисленного повторно (при подписании акта выполненных работ), то зачесть налог можно со всей стоимости выполненных работ.

Пример 2. Расчет по НДС за II квартал 2010 года для ООО «Бета» (только по указанным операциям) будет выглядеть так.

Начислен НДС с полученного аванса – 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. х 18/118).

Начислен НДС с реализации – 152 542,37 руб. ((1 000 000 руб. – 152 542,37 руб.) х 18%).

Итого начислен НДС в сумме 518 644,06 руб. (152 542,37 + 366 101,69).

Вычеты по НДС за II квартал 2010 года составили 152 542,37 руб. (принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с полученного аванса, в доле, относящейся к реализованным работам).

Итого к уплате в бюджет – 366 101,69 руб. (518 644,06 – 152 542,37).

В книге продаж регистрируются два выписанных счета-фактуры (аналогично варианту I). А вот в книге покупок 30 июня 2010 года подрядчик зарегистрирует свой «авансовый» счет-фактуру на сумму выполненных работ – 1 000 000 руб.

Проводки будут такими же, как в варианте I, суммы – тоже, за исключением последней (нужно указать налог на добавленную стоимость со всей стоимости выполненных работ):ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
– 152 542,37 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса, в сумме, начисленной со стоимости выполненных работ.

Однако такой способ может вызвать претензии налоговиков. С одной стороны, если прочесть пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ в отношении работ буквально – «вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты… выполнения работ…», то все требования подрядчиком соблюдены. В то же время передачи результата работ заказчику (аналогичной отгрузке товаров) здесь не происходит. Поэтому с проверяющими возможны разногласия. Ведь официальных разъяснений по данному вопросу Минфина нет.

Но шансы на положительный исход при судебном разбирательстве, по мнению автора, достаточно велики – ведь занижения налоговой базы (а значит и недоплаты налога) по сути не происходит.

Вариант III. Промежуточный НДС не начисляется

Если этапы договором не предусмотрены, то (как и в предыдущем варианте) закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2 реализацией не является.

Поэтому подрядчик при подписании указанных актов налог к уплате в бюджет не начисляет и «авансовый» НДС к вычету не принимает.

Условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам будет служить лишь для расчетов с заказчиком (на исчисление налога к уплате в бюджет никак не повлияет).

Таким образом, подрядчик сможет зачесть НДС, начисленный с полученного аванса (в полной сумме), только по окончании работ по договору в целом – при сдаче результата заказчику (при реализации).

Пример 3. Расчет по НДС за II квартал 2010 года для ООО «Бета» (только по указанным операциям) будет выглядеть так.

Начислен НДС с полученного аванса – 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. х 18/118).

Итого начислен НДС в сумме 366 101,69 руб.

Вычетов по НДС за II квартал 2010 года нет.

Итого к уплате в бюджет – 366 101,69 руб.

В книге продаж регистрируется авансовый счет-фактура (1 июня 2010 года) в сумме полученного аванса – 2 400 000 руб.

В книге покупок записей не будет.

Бухгалтер подрядчика – ООО «Бета» отразит операции следующими записями.
1 июня 2010 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»– 2 400 000 руб. – получен аванс; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 366 101,69 руб. – начислен НДС с аванса.

30 июня: ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
– 600 000 руб. – зачтен полученный аванс в доле, пропорционально доле выполненных работ.

Если далее акты формы № КС-2 будут закрыты ежемесячно на одинаковые суммы (1 000 000 руб.), эта проводка будет повторена в той же сумме 31 июля, 31 августа, 30 сентября 2010 года (если акты будут на другие суммы – пропорционально объемам выполненных работ).

Тогда по окончании договора бухгалтер ООО «Бета» сделает такие записи.

30 сентября 2010 года: ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4 000 000 руб. – отражена выручка от реализации;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 610 169,49 руб. ((4 000 000 руб. – 610 169,49 руб.) х 18%) – начислен налог на добавленную стоимость с реализации;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
– 366 101,69 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Расчет по НДС за III квартал 2010 года будет произведен таким образом. Начислен НДС с реализации – 610 169,49 руб. Вычеты по НДС за III квартал 2010 года составили 366 101,69 руб. (принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса). Итого к уплате в бюджет – 244 067,80 руб. (610 169,49 – 366 101,69).

В книге продаж регистрируется счет-фактура на реализацию в сумме 4 000 000 руб.

В книге покупок – «авансовый» счет-фактура на сумму 2 400 000 руб.

С 1 октября 2014 г. действуют новые правила восстановления покупателем НДС, принятого к вычету с сумм перечисленных авансов. Соответствующие изменения были внесены в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ . Поправки уточнили, что покупатель определяет НДС, подлежащий восстановлению, исходя из порядка зачета аванса, предусмотренного условиями договора. Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 разъяснил особенности применения обновленных норм. Подробности — в нашем комментарии.

Особые правила зачета аванса

Приведем пример. Предположим, компания является заказчиком по договору подряда, условиями которого предусмот­рена предоплата в размере 100 000 руб. и поэтапная сдача работ. Договором установлено, что зачет аванса производится в размере 40% от стоимости выполненных за каждый этап работ.

Заказчик перечислил оговоренную сумму аванса и принял к вычету НДС в размере 15254, 24 руб. (100 000 руб. х 18/118). Стои­мость первого этапа работ составила 50 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.) На эту сумму подрядчик выставил счет-фактуру.

По условиям договора по завершении первого этапа работ в счет аванса будет зачтено 40% стоимости работ, то есть 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%).

Возникает вопрос: должна ли компания-заказчик восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в размере, указанном в полученном счете-фактуре (то есть в размере 7627,12 руб.), или же она вправе сделать это пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договора (то есть в размере 3050,85 руб. (20 000 руб. х 18/118))?

Старые проблемы

Прежней редакцией подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшей до 1 октября 2014 г., было установлено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету с предоплаты. Такая слишком общая формулировка порождала многочисленные споры относительно порядка восстановления налога в рассматриваемой ситуа­ции.

Минфин России не допускал возможнос­ти восстановления НДС в процентном отношении исходя из условий договора. Чиновники указывали, что НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается покупателем в размере суммы налога, указанной в счетах-фактурах при отгрузке (письма от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251 и от 28.01.2009 № 03-07-11/20). Такую позицию разделяли и налоговики (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Новый подход

Начиная с IV квартала 2014 г. рассмат­риваемая проблема устранена. Теперь в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ четко зафиксировано, что принятые к вычету суммы авансового НДС подлежат восстановлению в размере, соответствующем суммам, принятым покупателем к вычету по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) согласно условиям договора.

В комментируемом письме специалис­ты Минфина России разъяснили, что НДС с частично зачтенных авансов восстанавливается покупателем в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной предоплаты на основании договора.

Таким образом, применяя новые положения НК РФ и вывод чиновников к нашему примеру, можно говорить о том, что по завершении первого этапа работ компании-заказчику нужно восстановить 3050,85 руб. авансового НДС, а не 7627,12 руб., как того ранее требовали контролеры.

По прошлым периодам возможны споры

Как мы сказали выше, названные поправки вступили в силу с 1 октября 2014 г. Они не распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты.

Исходя из этого, в комментируемом письме финансисты особо отметили, что обновленная методика восстановления НДС применяется только в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 октяб­ря 2014 г. При этом суммы авансового НДС, восстановленные покупателем в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в прежней редакции, повторно не восстанавливаются.

Это значит, что по периодам, предшествующим IV кварталу 2014 г., вероятность разногласий о порядке восстановления НДС по частично зачтенным авансам исключать нельзя.

Мнение судов

Отметим, что ранее при возникновении споров по данной проблеме арбитры зачастую вставали на сторону проверяю­щих (см, например, постановления ФАС Уральского округа от 31.01.2014 № Ф09-14356/13, Дальневосточного округа от 05.03.2012 № Ф03-627/2012 (Определением ВАС РФ от 22.05.2012 № ВАС-5972/12 отказано в передаче дела в Президиум) и Поволжского округа от 10.11.2011 по делу № А65-1814/2011 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 № ВАС-1851/12 отказано в передаче дела в Президиум)).

Однако в конце прошлого года появилось Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718, в котором судья поддержал налогоплательщика. В Верховном суде рассматривалась следующая ситуация.

Заказчик по договору подряда выплатил аванс, сумма которого подлежала зачету в счет оплаты выполненных работ в размере 40% с каждого платежа за выполненные работы. Авансовый НДС компания приняла к вычету в полном объеме, а затем восстановила его в размере 40% от стоимости выполненных за соответствующий этап работ.

Фискалы указали, что положениями п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшими до 1 октября 2014 г., не была предусмот­рена возможность поэтапного восстановления налога пропорционально зачтенной сумме аванса по условиям договора. Без доначислений не обошлось. Дело дошло до суда.

Суды трех нижестоящих инстанций с инспекторами не согласились, указав на правомерность действий налогоплательщика, поскольку частичное восстановление налога не противоречило положениям главы 21 НК РФ в прежней редакции. Налоговики решили обжаловать приговор в Верховном суде, но потерпели поражение.