Бухгалтерский счет 44. Бухучет: распределение транспортных расходов

Учета – это статья, обобщающая сведения о затратах, связанных с реализацией товаров, предоставлением услуг или выполнением работ. Она используется различными предприятиями, осуществляющими промышленную и другую производственную деятельность. Рассмотрим далее подробно 44 счет бухгалтерского учета. Проводки, примеры расходов также будут представлены в статье.

Общие сведения

В первую очередь следует выяснить, 44 счет бухгалтерского учета – это активный или пассивный? У специалистов, имеющих определенный опыт составления баланса и отчетности, такого вопроса не возникает. Любой грамотный бухгалтер знает, что счет 44 является активным. На нем отражаются различные затраты в зависимости от специфики деятельности предприятия. Дополнительные статьи, которые может содержать 44 счет бухгалтерского учета – это субсчета по издержкам обращения:

1. Не облагающимся ЕНВД (44.1.1).
2. Подлежащие распределению (44.1.3).
3. Облагающиеся ЕНВД (44.1.2).

Кроме этого, часто открываются субсч. 44.2 – коммерческие расходы и 44.3 – затраты на продажу.

Промышленные и производственные компании

Для таких предприятий 44 счет бухгалтерского учета – это статья, на которой обобщают сведения о затратах на:

Торговые организации

Для этих компаний 44 счет бухгалтерского учета – это статья, на которой отражаются затраты на:

1. Перевозку продукции.
2. Выплату зарплаты.
3. Аренду.
4. Содержание сооружений, зданий, помещений, инвентаря.
5. Хранение и переработку продукции.
6. Рекламу.
7. Представительство.
8. Прочие подобные расходы.

Заготовительные и перерабатывающие с/х продукцию компании

К сельскохозяйственным товарам относят самые разные изделия: хлопок, шерсть, овощи, молоко, лен, кожевенное сырье, птицу, скот и так далее. Наиболее популярные расходы, которые отражает 44 счет бухгалтерского учета, - это затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов, животных в них. На рассматриваемой статье может отражаться информация и о прочих издержках.

Счет 44 в бухгалтерском учете: закрытие

По дебету накапливаются суммы затрат, осуществленных предприятием в связи с реализацией работ, товаров, услуг. Они подлежат полному или частичному списанию в Дб сч. 90. В последнем случае подлежат распределению:

Списанию подлежат и прочие расходы, которые отражает счет 44 в бухгалтерском учете. Закрытие в остальных, не указанных случаях, производится перенесением сумм на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки

По окончании месяца могут оставаться затраты по транспортным услугам, предоставляемым посредниками. После их отнесения на счет 44 в бухгалтерском учете проводки не делаются. Эти расходы остаются и переносятся на следующий месяц. Рассматриваемый счет корреспондирует со статьями:

По дебету:

По кредиту:

1. Материалов.
2. Животных на откорме и выращивании (сч. 11).
3. Приобретения и заготовления материальных ценностей (сч. 15).
4. Внутрихозяйственных расчетов.
5. Отгруженных товаров (сч. 45).
6. Расчетов с разными кредиторами/дебиторами.
7. Продаж.
8. Потерь и недостач от порчи ценностей.
9. Убытков и прибыли (сч. 99).

Как видно, корреспондирующих статей достаточно много. В целом можно сказать, что счет 44 считается в бухгалтерском учете универсальным. Он существует достаточно давно и используется большинством предприятий.

Транспортные затраты

Услуги по перевозкам, которые оказаны посредником, относятся на субсч. 44.2. По окончании отчетного периода осуществляется списание затрат. При неполной реализации оно будет частичным. Для выявления суммы списания следует определить размер транспортных издержек на остаточную продукцию. Порядок действий при этом будет таким:

1. Проводится подсчет суммы затрат на перевозку, которая приходится на остаток товара на начало и завершение периода.
2. Устанавливается величина проданных и оставшихся изделий в текущем месяце.
3. Вычисляется результат путем деления показателей первого и второго пунктов. Полученную величину именуют средним процентом расходов на перевозку к общей стоимости продукции.
4. Сумма остатка товара по окончании месяца умножается на ср. % расходов на транспортировку.
5. Определяется размер затрат к списанию.

Приведенные пункты можно обозначить следующей формулой:

Ртр.к = Сктов х (Ртр.тек. + Ртр.н / Сктов + Обкп), в которой:

• Сктов – конечное сальдо сч. 41 (стоимость непроданной продукции);
• Ртр.н – размер расходов на транспортировку, относящиеся к остатку товара на начало периода;
• Ртр.тек – текущие затраты по перевозкам;
• Обкп – обороты по Кд сч. 90 ("Продажи").

Оставшиеся транспортные расходы подлежат списанию на сч. 90.

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

• упаковка изготовленной продукции;
• издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
• обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
• сборы и комиссионные платежи;
• рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:

• заработную плату работников;
• арендную плату;
• транспортировку продукции;
• содержание и хранение изделий;
• представительские и рекламные затраты.

Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:

• 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
• 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.

Определение расходов в организации

В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).

В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.

Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.

Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.

Виды расходов

К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.

Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:

• аренда помещений и коммунальные платежи;
• затраты на используемые в ходе деятельности материалы;
• оплата услуг сторонних организаций;
• затраты на транспортировку товаров;
• произведенные затраты на хранение товаров;
• представительские и прочие расходы.

К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.

Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».

Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:

• вклады денежных средств в УК других учреждений;
• приобретение ценных бумаг без цели дальнейшей перепродажи;
• погашение основных долговых обязательств по заемным средствам;
• внесение задатков и авансов в счет будущих приобретений;
• денежные средства, направленные на покупку внеоборотных активов (ОС и прочих).

Бухгалтерский счет 44 для отражения списания расходов

Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на ) и затраты на транспортировку купленного товара (отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.

Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.

Счет 44. Пример с бухгалтерскими проводками

Счет 44: корреспондирующие счета

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со следующими счетами учета

Основная задача счета 44 – это отразить расходы на продажу товаров, произведенной продукции, предоставляемых услуг или выполненных работ.

Можно выделить несколько категорий затрат, которые можно обобщить для разных организаций и которые собираются на счете 44. К ним относятся: расходы на доставку продукции, на ее упаковку и складирование, затраты, связанные с логистикой и транспортировкой, с арендой зданий или помещений, отчислениями, которые установлены законодательно, рекламой и т.д. При этом, например, в случае необходимости погрузки товара на какой-либо транспорт, его тип не имеет значения, одинаково отражаются расходы по погрузке на судна, поезда или автомобили. Тем не менее, у каждой организации со своей спецификой есть небольшие отличия в том, какие именно затраты будут отражены на счете 44.

Основные отличия применимы для трех типов организаций: производственные и сельскохозяйственные, торговые предприятия (или выступающие посредниками), строительные компании, которые непосредственно заготавливают технические материалы или конструкции.

Основная разница по отражению расходов между перечисленными типами организаций связана с особенностью их деятельности. Например, торговые организации не будут использовать счет 44 для расходов по упаковке или доставке. В то же время расходы по хранению товаров уже в самих пунктах продажи будут относиться именно к такому типу предприятий.

Дебет счета 44 также используется для отражения затрат на служебную командировку сотрудника, если она связана с продажами уже готовых товаров (производственная организация) или основной деятельностью (торговая организация). Корреспонденция осуществляется по дебету с кредитом 71 счета при начислении командировочных расходов. При оплате командировочных расходов осуществляется проводкой Дт 44 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Субсчета 44 счета

44-й счет – это статья затрат в бухгалтерском учете, предназначенная для обобщения сведений, которые связаны с предоставлением услуг, реализацией товара и осуществлением работ. Зачастую она используется промышленными и производственными предприятиями. Рассмотрим данный счет более детально.

Общая информация

Прежде всего, следует обозначить, что данный счет является активным. Здесь могут отражаться различные расходы, специфика которых зависит от рода деятельности предприятия. Данный счет может содержать дополнительные статьи – субсчета, служащие для детализации показателей по издержкам обращения.

Субсчета, в свою очередь:

• не облагаются ЕНВД – 44.1.1;
• облагаются ЕНВД – 44.1.2;
• подлежат распределению – 44.1.3.

Кроме того, могут открываться субсчета 44.2 – для отображения затрат, связанных с реализацией товаров, продукции, услуги и работ, а также 44.3 – расходы на продажу.

Промышленные и производственные компании используют 44-й счет для отображения определенных сведений.

Это сведения по затратам на:

• упаковывание и затаривание товаров, продукции на складах;
• доставку товара в пункт ее предполагаемого отправления (станция, пристань) и последующую погрузку в вагоны, суда, транспортные средства;
• содержание помещений (отопление, освещение, арендная плата, расходы по уборке), предназначенных для хранения товаров в местах реализации;
• оплату труда;
• комиссионные сборы;
• представительство;
• рекламу;
• прочие затраты схожего характера.

Предприятия торговли применяют 44-й счет для отражения затрат, связанных:

• с транспортировкой продукции, товара;
• выплатами заработной платы;
• арендой;
• содержанием помещений, зданий, инвентаря;
• хранением, переработкой продукции;
• рекламой и представительством;
• прочими расходами аналогичного характера.

Предприятия, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, отражают на 44-м счете бухгалтерского учета расходы, связанные с содержанием заготовительных, приемных пунктов и скота в них.

Списание, распределение расходов

По дебету могут аккумулироваться расходы предприятия, связанных с реализацией товаров, проведением работ и оказанием услуг, которые должны подвергаться списанию в Дб счет 90.

Здесь, в частности, подлежат распределению:

• расходы на перевозку и упаковывание товаров – на предприятиях, осуществляющих производственную, промышленную деятельность. Распределение расходов производится ежемесячно между категориями товара, отгруженного перевозчику, согласно показателям себестоимости, объема, веса, прочее;
• издержки на перевозки – на предприятиях, осуществляющих торговую либо посредническую деятельность. Распределение расходов производится ежемесячно между реализованным и оставшимся товаром. Обычно данная операция приходится на последнюю дату месяца;
• в Дб счет 15, который отражает суммы расходов на заготовление, приобретение материальных ценностей, либо счет 11, который служит для обобщения сведений по издержкам относительно заготовки скота и птицы – на предприятиях, род деятельности которых связан с переработкой и заготовкой с/х продукции.

В остальных случаях закрытие осуществляется посредством переноса сумм на себестоимость реализованных услуг, работ, продукции.

Проводки

В конце месяца зачастую остаются расходы, связанные с предоставляемыми посредниками транспортными услугами. В данном случае после отнесения их на счет создание проводков не требуется. Эти затраты остаются и подлежат переносу на следующий месяц.

Анализируемый счет корреспондирует со следующими статьями по дебету:

• амортизации НМА (счет 05) и ОС (счет 02);
• расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60);
• расчетов по заработной плате с сотрудниками предприятия (счет 70);
• расчетов с дебиторами и кредиторами (счет 76);
• расчетов по налогам и сборам;
• расчетов с подотчетными лицами (счет 71);
• расчетов по страхованию и социальному обеспечению (счет 69);
• материалов (счет 10) и нематериальных активов (счет 04);
• товаров (счет 41) и готовой продукции (счет 43);
• обслуживающих производств и хозяйств (счет 29);
• торговой наценки (счет 42);
• убытков и недостач, связанных с порчей ценностей (счет 94);
• внутрихозяйственных расчетов (счет 79);
• вспомогательного производства (счет 23);
• отклонений, затрагивающих стоимость материальных ценностей (счет 16);
• статьей налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам (счет 19);
• торговой наценки (счет 42);
• резервов дальнейших затрат (счет 96);
• расходов последующих периодов (счет 97).

Корреспонденция со статьями по кредиту следующая:

• расчетов с дебиторами и кредиторами;
• убытков и доходов (счет 99);
• потерь и недостач, связанных с порчей ценностей;
• материалов;
• отгруженной товарной продукции (счет 45);
• заготовления, приобретения материальных ценностей (счет 15);
• скота, находящегося на откорме или выращивании (счет 11);
• внутрихозяйственных расчетов;
• продаж.

Как видим, существует достаточно много корреспондирующих статей, что говорит об универсальности 44-го счета бухгалтерского учета для применения сегодня большинством предприятий.

Транспортные расходы

Предоставляемые посредником услуги по перевозкам подлежат отнесению на субсчет 44.2.

В конце отчетного периода производится списание расходов. Если реализация является неполной, то операция будет тоже частичной. Для определения суммы списания необходимо обозначить величину транспортных издержек на остаточную продукцию.

Рассмотрим порядок действий:

• Осуществляется расчет суммы расходов на перевозку, которая относится на остаток товара в начале или конце периода.
• Определяется величина реализованной и оставшейся продукции в текущем месяце.
• Результат рассчитывают исходя из показателей первых двух пунктов, в т. ч. путем их деления.
• Величину остаточной продукции в конце месяца следует умножить на средний процент расходов, связанных с транспортировкой.
• Исчисляется величина расходов, подлежащих списанию.

Иные транспортные расходы списываются на счет 90.