Уведомление о переходе на осно сроки. Переход с «упрощенки» на общую систему налогообложения

Переход с УСН на ОСНО может быть совершен организацией как по собственной инициативе, так и вынужденно. Переходу с УСН на ОСНО должен предшествовать анализ возможностей и затруднений, которые возникнут в этой ситуации. Об этом - ниже.

Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)

Причины перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО или ОСН) могут быть разнообразными, т. к. эти режимы имеют серьезные различия. О них можно подробнее узнать из материала на нашем сайте, перейдя по ссылке: ОСНО или УСН - что выгоднее .

Перед сменой налогового режима нужно учесть, что для ООО переход с УСН на ОСНО влечет 2 вида последствий:

1. Изменение налогового учета, видов уплачиваемых налогов (и связанных с этим налоговых периодов и др.).
2. Изменение существенных условий исполняемых организацией договоров (необходимость выделения НДС в составе цены).

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) дает четкий ответ на вопрос о том, как перейти на ОСНО ООО на УСН: в абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ указано, что это действие осуществляется добровольно. Тем не менее возможен вариант перехода не в соответствии с заранее обдуманным решением, а вынужденно: организация слетает со спецрежима, если больше не соответствует его критериям. Рассмотрим все ситуации и обязательный порядок действий.

Когда можно перейти с УСН на ОСНО

В ст. 346.13 НК РФ установлены сроки перехода на общую систему налогообложения с УСН для 2 вариантов:

1. По собственной инициативе организации — с 1 января следующего года, если УСН использовалась до этой даты. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение года (налогового периода), в котором используется УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
2. В результате возникновения ситуации, когда организация больше не отвечает критериям возможности использования УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место соответствующий факт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Событие, составляющее второй вариант, иногда происходит незапланированно для налогоплательщика, поэтому зачастую используют своеобразный речевой оборот: говорят о том, что он слетел с УСН. В основном это бывает связано с превышением объема выручки, но здесь много и других причин.

Таким образом, сроки начала применения другого режима связаны только с наступлением определенного периода, а не с датой выполнения других действий (извещения налогового органа, получения какого-либо разрешения).

Как можно слететь с УСН на ОСНО

Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
• внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2-7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
• увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др.

Необходимо заранее продумать, как перейти с УСН на ОСН, поскольку ОСН начинает применяться с первого дня отчетного периода, в котором возникло одно из перечисленных обстоятельств.

Рассмотрим некоторые новеллы законодательства, процедуру и необходимые действия на случай смены режима налогообложения.

Переход с УСНО на ОСНО в 2018 - 2019 году: что изменилось

С 2017 года в нормы НК РФ, регулирующие использование УСН, претерпели изменения, касающиеся увеличения лимитов:

1. По доходам — до 150 млн руб. (закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
2. По стоимости основных средств — до 150 млн руб. (закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Следовательно, для определения того, нужен ли переход с УСНО на ОСНО в 2018 - 2019 году, следует воспользоваться указанными данными. В остальной части изменения не столь значительны. Например, при УСН с учетом расходов (по ставке 15%) появилась возможность включения в расходы затрат на независимую оценку квалификации сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа

О начале применения ОСН нужно сообщить в налоговый орган. Несмотря на отсутствие в НК РФ требования придерживаться регламента извещения, целесообразно составить уведомление по форме 26.2-3, рекомендованной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направляется:

• до 15 января года, в котором начато использование ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
• до 15-го числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором имели место обстоятельства, препятствующие продолжению использования УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

В судебной практике признается надлежащим извещение, сделанное в другой письменной форме, например в виде заявления (постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 по делу № А19-21365/06-40).

ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)).

Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно.

Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода. См. п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017.

Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО

Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:

1. Представление декларации по УСН:
   • до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
   • до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
2. Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В связи с различием правил исчисления платежей при общем и спецрежиме возникают некоторые дополнительные обязанности.

Перевод с УСН на ОСНО: переходный период

При смене режима налогообложения с УСН на ОСНО переходный период неизбежен, поскольку необходимо приведение документации в соответствие с ОСН:

1. По налогу на прибыль:
   • избрать метод учета (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
   • определить стоимость имущества в составе основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
2. По НДС: из числа текущих сделок выделить те, по которым возможно предъявление налога к вычету, а также начислить его в необходимых случаях. С этим могут возникнуть сложности, т. к. начало и окончание исполнения по договору в ряде случаев неодновременны. Кроме того, трудности возникают с начислениями по длящимся договорам, в первую очередь договорам поставки.

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС

Переход с ОСН на УСН НДС для налогоплательщика практически упраздняет (за исключением редких случаев, например ввоза товаров в РФ и т. д.): этот налог не уплачивается в бюджет и не может быть предъявлен к вычету. При обратном переходе возникает диаметрально противоположная ситуация: нужно предъявлять и начислять НДС при продаже товаров и можно получить вычет по уплаченному налогу. При этом есть такие особенности:

1. Если расходы не были учтены при исчислении единого налога на УСН, то они могут быть учтены на ОСН, в том числе получен вычет по НДС при соблюдении обычных условий для этого (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
2. Относительно предъявления НДС покупателем никаких особенностей НК РФ не вводит. Однако сложности возникают, если заключение и исполнение сделки растянуты и выпадают на периоды применения разных режимов:

• если товар передан в период использования режима УСН (т. е. возникла дебиторская задолженность), а оплачен в период применения НДС, НДС не начисляется и не выставляется покупателю (письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711);
• если существенное условие договора о цене согласовано в период применения УСН, исполнения договорных обязательств не было, то организация будет вынуждена в одностороннем порядке изменить существенное условие договора (подробнее об этом — в нашей статье Изменение условий договора в одностороннем порядке согласно ГК РФ), расторгнуть договор либо просить согласовать изменения и включить в цену НДС.

Таким образом, решение об изменении режима налогообложения влечет для организации существенный пересмотр подходов в области бухгалтерского и налогового учета, что в переходном периоде может потребовать изменения и расторжения заключенных договоров.

Переход с упрощенной системы налогообложения на общую (ОСН) может произойти как по собственному желанию, так и при утрате права на применение УСН.

Добровольный переход

Утрата права на применение УСН

1. Сумма доходов, полученных налогоплательщиком, применяющим УСН с начала года, не должна превышать 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета должна быть не более 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
3. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей УСН не должна превышать 25%, за исключением ряда организаций (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4. Среднесписочная численность работников организации не может превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
5. Организация, применяющая УСН, не должна открывать филиалы, заниматься производством и реализацией подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, игорным бизнесом, а также становиться участником соглашения о разделе продукции (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Восстановление данных бухучета при переходе на общий режим

Представление последней декларации в рамках УСН

Переходный период

Пример 1

Пример 2

Пример 3

Пример 4

Пример 5

Поэтому можно сделать следующие выводы

Пример 6

Пример 7

Пример 8

Пример 9

Начисление НДС в переходном периоде

Расчет остаточной стоимости ОС в налоговом учете

Пример 10

• . В ред. от 02.10.12.

Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения, в каких строках декларации по налогу на прибыль отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе расскажет статья.

Вопрос: ООО перешло с 01.01.2016 г на ОСНО с УСН доход минус расход. Остались остатки на счетах 62/01 (дебеторская задолженность), 60/01 (кредиторская задолженность), остатки товара и сальдо 60/02 (авансы). Теперь налоговая требует уточненную декларацию по НДС и прибыли, тк эжти остатки нигде не были учтены при переходе. Как правильно это отразить в бух. программе и в декларациях по НДС и прибыли?

Ответ: В бухгалтерском учете отражать переход на ОСНО не нужно. Т.к. в бухгалтерском учете применяется метод начисления независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация. То есть ничего в бухучете не изменится.

Сумму дебиторской задолженности нужно включить в состав доходов, а кредиторской задолженности - в состав расходов.

В декларации по налогу на прибыль используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами 2 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать не оплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами - в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: Практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции статьи 346.25 Налогового кодекса и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в период применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС от 12.08.2004 № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают. То есть ничего отражать в декларации по НДС не надо.

пункта 1 пункта 8 статьи 171, пункта 6 .

Вычет по НДС применяйте только по тем расходам, право на учет которых у организации было, но дата признания которые еще не наступила. Например, организация, которая платила единый налог с разницы между доходами и расходами, в период применения упрощенки купила материалы для строительства. А закончила объект после перехода на общую систему налогообложения. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общий режим налогообложения(определение ).

Сумму вычета отразите в 3 разделе декларации по НДС, по строке 120.

С выданного аванса НДС платить не надо.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Учет доходов

Какие доходы учесть в составе дебиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившуюся за время применения упрощенки. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за имущество (работы, услуги), реализованное в период применения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса и подтверждается письмами Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 , от 18.11.2008 № 03-11-04/2/172 и от 08.12.2008 № 03-11-04/2/193 .

Следует отметить, что порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражаются независимо от поступления оплаты (раздел IV ПБУ 9/99). Выручка, которая не учитывалась при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.

Пример учета дебиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления*

В 2017 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяло упрощенку. В декабре 2017 года «Гермес» приобрел, оплатил и отгрузил покупателю партию товаров стоимостью 10 000 руб. Оплата за товары поступила от покупателя 5 февраля 2018 года.

С 1 января 2018 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Гермес» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли. По состоянию на 1 января 2018 года бухгалтер «Гермеса» включил стоимость отгруженных товаров в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.

При расчете налога на прибыль за январь 2018 года бухгалтер организации учел непогашенную дебиторскую задолженность в размере 10 000 руб. Оплата за товары, поступившая в феврале 2018 года, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает.

Учет расходов

Какие расходы учесть в составе кредиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Пример учета кредиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления*

В 2017 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2017 года «Альфа» получила от поставщика партию комплектующих стоимостью 10 000 руб. (без НДС). В этом же месяце продукция, изготовленная из этих комплектующих, была отгружена покупателю. Отпускная цена продукции составила 12 000 руб.

Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2018 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком комплектующих «Альфа» погасила в марте 2018 года.

С 1 января 2018 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. По состоянию на 1 января 2018 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных комплектующих в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

в составе расходов - неоплаченную стоимость комплектующих (10 000 руб.);

в составе доходов - неоплаченную стоимость отгруженной продукции (12 000 руб.).

как учесть авансы, выданные в период применения упрощенки, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов приняты к учету после перехода на общую систему налогообложения

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того, как организация рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль включается в состав расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8 .

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами и пункта 3 статьи 273, а также Налогового кодекса.*

Начисление НДС

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.1

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов и статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса и подтверждается письмом Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711 *.

Обратите внимание: с 2018 года для организаций, которые применяли УСН и утратили право на этот спецрежим, вводится новая обязанность. Она касается тех, кто во время упрощенкипродавал металлолом, вторичный алюминий, а также сырые шкуры животных. С 1 января 2018 года при реализации этих товаров НДС платят не продавцы, а покупатели - налоговые агенты (п. 8 ст. 161 НК). Поэтому в тех периодах, когда организация применяла УСН, в договорах и первичных документах на отгрузку таких товаров она указывала «Без налога (НДС)». Сумму НДС рассчитывал покупатель, он же перечислял эту сумму в бюджет и принимал к вычету. Потеряв право применять упрощенку, продавец задним числом становится плательщиком НДС. А значит, в том периоде, когда организация перешла на ОСНО, у нее возникает обязанность заплатить налог со стоимости реализованных товаров. Начислить налог надо по операциям, совершенным с 1-го числа этого периода и до дня, когда право на УСН было потеряно. Такой порядок установлен абзацем 8 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса.

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложенияможно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте только по тем расходам, право на учет которых у организации было, но дата признания которые еще не наступила. Например, организация, которая платила единый налог с разницы между доходами и расходами, в период применения упрощенки купила материалы для строительства. А закончила объект после перехода на общую системуналогообложения. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общий режим налогообложения(определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).*

Если основание для вычета НДС появилось в том периоде, когда организация была на упрощенке, воспользоваться им нельзя. Об этом сказано в письмах Минфина от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844 , от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 . Предположим, компания начала строить здание под ключ на общей системе налогообложения, а закончила после перехода на упрощенку. В этот момент теоретически появилось право на вычет входного НДС. Но применить его нельзя, поскольку компания - не плательщик НДС. Заявить вычет не получится, даже если организация снова перейдет на ОСНО. Ведь здание ввели в эксплуатацию и признали расходы с НДС в том периоде, когда компания была на спецрежиме.

При соблюдении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала. Это следует из положений Налогового кодекса не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 и ФНС от 27.02.2015 № ГД-3-3/743 .

В каких строках декларации отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе

с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

Используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами и статьи 346.25 Налогового кодекса. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать не оплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами - в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: Практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции Налогового кодекса и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в период применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС от 12.08.2004 № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).*

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

УСН позволяет вести упрощенный бухучет и уплачивать в бюджет гораздо меньше налогов, чем при ОСНО. Однако в некоторых случаях налогоплательщики могут “слететь с упрощенки” – в таком случае, перейти на другой налоговый режим придется в обязательном порядке.

Чем регулируется

Порядок, условия и сроки перехода с других систем обложения на “упрощенку», а также с “упрощенки” на ОСНО и прочие налоговые режимы, регламентируются ст. 346.13. НалКода.

Порядок вычисления облагаемой базы при переходе с “упрощенки” на другой режим и обратно регулируется ст. 346.25. НалКода.

Порядок вычисления и предельные сроки уплаты налога, подачи декларации регулируются ст. 346.21. и ст. 346.23. НалКода соответственно.

Различия между УСН и ОСНО

Основное различие между “упрощенкой” и ОСНО – в количестве уплачиваемых налогоплательщиком налогов.

Так, при использовании ОСНО придется платить все предусмотренные налоговым законодательством (ст. 13 – ст. 15 НалКода) виды налогов и сборов, при наличии оснований для взимания таковых, а именно:

• акцизы;
• НДФЛ;
• на прибыль организаций;
• на имущество организаций;
• транспортный;
• земельный;
• торговый сбор и др.

Применение же УСН дает организации или ИП право не уплачивать многие виды налогов.

К примеру, на основании ч. 2 ст. 346.11. НалКода, организации-“упрощенцы” могут не платить:

Второе важное отличие – количество сдаваемой отчетности. В случае использования “упрощенки”, по сути, налогоплательщик обязан сдавать лишь декларацию по результатам года (до 31 марта – для юрлиц, до 30 апреля – для бизнесменов). Если ИП или юрлицо имеют наемный персонал, сдаются также сведения по работникам в ПФР и ФСС.

В случае же применения ОСНО придется сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в отношении всех видов уплачиваемых налогов. К примеру, по НДС нужно отчитываться каждый квартал до 25-го числа месяца, следующего за закончившимся кварталом.

Кроме этого, на ОСНО нужно будет вести бухучет в стандартном (не упрощенном) порядке и сдавать и каждый год (ст. 14 ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 года “О бухгалтерском…”).

Особенности перехода

В зависимости от конкретной ситуации, будут различные особенности перехода с УСН на ОСНО в 2019 году.

В середине года

В середине года перейти с УСН на ОСНО могут налогоплательщики, “слетевшие с упрощенки”, то есть переставшие удовлетворять требованиям для ее применения (см. ниже).

В течение отчетного налогового периода

Налогоплательщики не имеют правомочия до конца года сделать переход (ч. 3 ст. 346.13. НалКода).

Добровольная смена режима может состояться только со следующего года (при условии уведомления ФНС до 15 января того года, в который планируется осуществить переход).

Для ИП

Сроки и порядок смены режима для ИП те же, что и для организаций.

Условия

“Слет с упрощенки” происходит при наличии хотя бы одного условия:

• доходы налогоплательщика за налоговый период превысили 150 млн. рублей;
• был осуществлен переход на ЕНВД;
• налогоплательщик стал относиться к тем, кто не имеет права применять “упрощенку” (ч. 3 ст. 346.12. НалКода);
• средняя численность персонала превысила 100 человек;
• была превышена 25-процентная доля участия других предприятий в уставном капитале фирмы-“упрощенца” и др.

Сроки

Смена режима в принудительном порядке на ОСНО осуществляется с начала того квартала, в котором произошла утрата правомочия на использование УСН.

Смена режима в добровольном порядке – с начала далее идущего года.

Как перейти

Переход как в добровольном, так и в принудительном порядке, осуществляется путем подачи уведомления в налоговый орган в установленные сроки (образцы см. ниже).

Также придется учесть и некоторые переходные моменты, в частности:

• определить величину дебиторской задолженности (так как на УСН используется кассовый метод, а на ОСНО – метод начисления, соответственно, доходы будут различаться);
• установить величину кредиторской задолженности и ее непогашенный остаток (по налогам, взносам, заработной плате, перед поставщиками);
• определить остаточную цену основных средств;
• признать доходы и расходы.

Уведомление ФНС и его образец

Форма и сроки подачи уведомления будут различаться в зависимости от порядка перехода – добровольный или принудительный.

В первом случае до 15 января года, в который планируется перейти на ОСНО, в территориальную налоговую инспекцию подается оповещение о переходе (КНД 1150002). Уведомление состоит из одной страницы. Его заполнение не вызовет затруднений (см. образцы ниже).

Во втором случае подача уведомления должна быть осуществлена уже по другой форме – , в срок до 15-го числа первого месяца квартала, который идет за кварталом утраты правомочия на нахождение на УСН.

Уведомление в обоих случаях можно подать различными способами – по выбору налогоплательщика:

• по почте ценным письмом с обязательной описью;
• лично;
• через доверенное лицо (подпись заявителя в таком случае должна быть заверена в нотариальном порядке).

НДС

При применении упрощенной системы обложения платить НДС нужно лишь в 3-х случаях:

• при ввозе товаров в РФ из-за границы;
• при приобретении товаров у иностранных лиц, так как в этом случае у организации или лица, ведущего собственный бизнес, возникает обязательство как налогового агента вычислить и удержать НДС;
• при совершении операций в рамках договора простого товарищества или концессионного соглашения.

А вот при переходе на ОСНО придется платить НДС уже при осуществлении всех операций по ст. 146 НК РФ, в частности, при:

• реализации товаров в РФ;
• передаче на территории России товаров для собственных нужд, траты на которые не принимаются к вычету при вычислении налога на прибыль.

Учет при переходном периоде

При нахождении на УСН доходы и расходы учитываются в порядке, предусмотренным, соответственно, в ст. 346.15. и ст. 346.16. НалКода.

Налоговая база при переходе с “упрощенки” на другие системы налогообложения рассчитывается согласно правилам, представленным в ч. 3 – ч. 6 ст. 346.25. НалКода.

Вот основные положения этих частей:

• если предприятие осуществляет переход с УСН на ОСНО и имеет ОС и НМА, расходы на покупку которых, понесенные во временной период применения ОСНО до оформления “упрощенки”, не были полностью отнесены на расходы согласно ч. 3 ст. 346.16. НалКода, остаточная цена ОС и НМА уменьшается на сумму расходов, определяемую за временной период применения УСН;
• ИП применяют то же правило в отношении уменьшения остаточной стоимости;
• суммы НДС, которые были предъявлены еще при нахождении на УСН, не учтенные в составе расходов, принимаются к вычету уже при нахождении на ОСНО в порядке, предусмотренным Главой 21 НалКода уже как для налогоплательщика по НДС.

Доходов

На основании п. 1 ч. 2 ст. 346.25. НалКода, при переходе в составе доходов в целях вычисления налогового сбора на прибыль по методике начислений подлежит учету прибыль от продажи товаров в период использования УСН, оплата которых не была осуществлена до дня перехода на вычисление налогооблагаемой базы по методике начисления.

Расходов

А в структуре расходов при переходе признаются траты на покупку товаров, которые не были оплачены до дня перехода на вычисление базы по налогу на прибыль по методике начисления.

Основные средства

Если переход на общую систему осуществляется в добровольном режиме с начала нового года, то никаких проблем с ОС не возникает, так как приобретенное на “упрощенке” имущество подлежит списанию равными частями в течение налогового временного периода.

А вот при переходе в принудительном режиме в учете будет находиться остаток цены купленного ОС. Данный несписанный в траты по “упрощенке” остаток требуется перенести в учет по ОСНО как остаточную цену ОС.

Кстати, при переходе на общую систему с УСН “доходы” вычислять остаточную цену ОС и НМА нет нужды.

Дебиторская и кредиторская задолженности

При переходе существуют некоторые нюансы учета задолженности.

Так, в случае, если организация-налогоплательщик отгрузила товары еще будучи на УСН, а оплата контрагентом была произведена уже тогда, когда организация перешла на ОСНО, данная погашенная “дебиторка” должна быть признана доходом и включена в базу по налоговому сбору на прибыль в 1-м отчетном периоде применения ОСНО (вне зависимости от времени погашения долга).

Что касается НДС, включать в базу по НДС деньги, которые были получены плательщиком налогового сбора после перехода, не нужно (см. Письмо Минфина № 03-11-05/237 от 23 октября 2006 года).

В случае же с кредиторской задолженностью, то есть при наличии у налогоплательщика долгов по взносам, заработной плате и др., ее учет осуществляется в зависимости от объекта обложения при УСН.

В случае объекта “Доходы, которые уменьшены на расходы”, расходы подлежат учету в базе только после их оплаты по факту. При объекте “Доходы” расходы и вовсе никак не подлежат учитыванию.

Минфин в Письме № 03-11-04/2/208 от 20 авг. 2007 дал разъяснение по этому поводу – при объекте “Доходы” “кредиторку”, начисленную при нахождении на УСН, а уплаченную уже на ОСНО, учитывать при расчете базы по налогу на прибыль не нужно.

Итак, переход с “упрощенки” на общую систему может быть добровольным или принудительным. От этого будет зависеть форма уведомления и срок его подачи.

При переходе важно правильно учесть доходы и расходы, а также “дебиторку” и “кредиторку” в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

С упрощенки на общий режим: правила перехода

Как бывшему упрощенцу стать плательщиком налога на прибыль и НДС

С 1 января организации и предприниматели, применяющие упрощенку, могут изменить свой режим налогообложения - добровольно перейти на общий режим. Что для этого сделать и какие тонкости учесть в переходном периоде, мы и рассмотрим.

Если после перехода на общий режим вам захочется вернуться на упрощенку, это можно будет сделать только с 2016 г.

Уведомляем инспекцию

Чтобы с 2015 г. применять общий режим, нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 15 января 2015 г.п. 6 ст. 346.13 НК РФ Проще заполнить уведомление об отказе от применения УСНО по рекомендованной форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Отправить уведомление в инспекцию можно разными способами:

• <или> по почте ценным письмом с описью вложения;
• <или> отвезти лично. Не забудьте сделать его копию и попросить сотрудника инспекции, принимающего ваше уведомление, поставить на копии отметку о приеме и указать дату;
• <или> направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (к примеру, через спецоператор а)приложение № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ .

Штрафов за просрочку подачи такого уведомления нет, но если вы пропустите срок, то наверняка потом возникнут претензии по налогам. Инспекция просто-напросто сочтет, что в 2015 г. вы должны по-прежнему применять упрощенк уПисьмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 . А вы будете выставлять счета-фактуры и платить налог на прибыль. Нетрудно догадаться, что налоговые расхождения могут быть очень большие.

Если инспекция сочтет, что вы не имели права применять общий режим, придется спорить с инспекторами в суде. Чаще всего судьи поддерживают налогоплательщиков в подобной ситуаци иПостановления ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 ; ФАС ЦО от 16.01.2014 № А68-276/2013 .

Однако проще не давать повода для споров и не пропускать установленный срок - лучше уведомить инспекцию в первые рабочие дни года.

Здравствуй, НДС

Если вы не получите освобождение от обязанностей плательщика НДС, то вам придется уплачивать этот налог как со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и со всех сумм авансов, получаемых после 01.01.2015п. 1 ст. 146 , подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ .

Налоговый кодекс не требует после перехода на общий режим начислять НДС с авансов, полученных во время применения упрощенки.

Так что прежде, чем отгружать товар в счет аванса, полученного во время применения упрощенки, надо внести изменения в договор и - самое выгодное для вас - увеличить цену сделки на сумму НДС. Впрочем, это верно для любых отгрузок по ранее заключенным договорам, даже если вы еще не получали деньги от покупателя. Ведь все, что вы отгружаете на общем режиме, по общему правилу должно облагаться НДС.

Если покупатель не захочет пойти на такое увеличение цены, а условия договора допускают возврат вами аванса и отказ от поставки товаров без уплаты серьезных штрафов, возможно, лучшим выходом будет возврат денег покупателю и расторжение договора. Ведь если вы отгрузите товары по старому договору, то надо будет уплатить в бюджет НДС. Причем инспекция наверняка заставит вас исчислить его не по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от цены договора, а по обычной ставке - 18% или 10% сверх стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Короче говоря, налог вам придется платить за счет собственных средств.

Есть и положительные моменты. Если в период применения упрощенки вы приобрели товары, которые еще не были учтены в расходах при расчете «упрощенного» налога, и у вас есть счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в I квартале 2015 г. вы можете принять к вычету предъявленный по ним НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 , п. 6 ст. 346.25 , п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249 , от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . Разумеется, если указанные товары предназначены для облагаемой НДС деятельности.

В случае если у вас не сохранились счета-фактуры, которые вам должны были выставить поставщики, запросите у них дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

При переходе на общий режим нельзя принять к вычету НДС, уплаченный в составе авансов при нахождении на УСНО. В Налоговом кодексе каких-либо особых переходных указаний на сей счет нет, в момент уплаты аванса вы не были плательщиками НДС. Но не огорчайтесь: вам этот вычет не особо нужен. Ведь после того, как вы получите оплаченные товары (работы, услуги), можно будет заявить вычет НДС уже непосредственно по ним, а не по авансам.

Не рассчитывайте на то, что вам удастся принять к вычету НДС по основным средствам, которые использовались в период применения упрощенки, - об этом не раз заявлял Минфи нПисьма Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 , от 27.06.2013 № 03-11-11/24460 .

Некоторые проверяющие идут еще дальше: они считают, что незаконен вычет НДС даже по тем основным средствам, которые были приобретены и оплачены на УСНО, но в эксплуатацию еще не введены. Они считают, что НДС должен был быть включен в первоначальную стоимость основного средства и «доставать» его из нее нет никаких оснований. И однажды суд их поддержал. Логика такая: в НК нет каких-либо особых норм для вычета НДС по основным средствам, приобретенным, но не введенным в эксплуатацию в период применения упрощенк иПостановление ФАС ДВО от 22.10.2013 № Ф03-4764/2013 . Ведь это не товары. Однако в конкретной ситуации судьи усмотрели необоснованную налоговую выгоду (поэтому и в ВАС дело не стали пересматривать).

Между тем очевидно, что налоговая служба и Минфин допускают, что НДС можно заявить к вычету не только по покупным товарам, работам и услугам. Так, к примеру, бывший упрощенец может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при возведении объекта капитального строительства, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режи мп. 6 ст. 346.25 , п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225) , . Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса для налогоплательщиков НДСп. 6 ст. 346.25 НК РФ .

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документо вст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если основное средство введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то затраты на его приобретение не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Следовательно, указанные суммы входного НДС могут быть приняты к вычету при переходе на общую систему налогообложения (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК Р Ф)Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 , от 16.05.2013 № 03-07-11/17002 ” .

Как видим, в обычных ситуациях проверяющие не должны придираться к вычету НДС по основным средствам, если они не эксплуатировались.

Прибыль: считаем «переходные» доходы и расходы

Следите за тем, чтобы ваши «переходные» доходы и расходы были учтены лишь однажды: либо на упрощенке, либо в рамках общего режима. При этом то, что правомерно не учтено в доходах на УСНО (например, неоплаченная выручка), должно учитываться при расчете «общережимных» доходов.

Если же вы ошибочно не учли при упрощенке какие-либо доходы, то свою ошибку нужно исправить: доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную деклараци юст. 81 НК РФ .

При расчете налога на прибыль при методе начисления важно учесть, что в доходы января 2015 г. нужно включить суммы дебиторской задолженности за ваши товары (работы, услуги), которые будут погашены после перехода на общий режим. Ведь это - ваша выручка, которая при применении упрощенки учтена не былаподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; .

При методе начисления те, кто был на «доходно-расходной» упрощенке, могут учесть в расходах января стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приобретены и использованы в период применения УСНО, но еще не были оплачены до перехода на общий режи мподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ . К примеру, это:

• стоимость проданных на упрощенке покупных товаров;
• стоимость работ (услуг), которые были выполнены для вашей организации (оказаны ей) до конца декабря 2014 г.подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ;
• стоимость сырья и материалов, которые были отпущены в производство при применении упрощенк ип. 5 ст. 254 , подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

Обратите внимание на то, что стоимость таких товаров, сырья, материалов, работ и услуг можно учесть в «прибыльных» расходах вместе с НДС - ведь вы не имеете права предъявить входной налог к вычету: товары, работы, услуги уже были использованы на упрощенке, то есть не имеют никакого отношения к облагаемым НДС операциям;

• суммы начисленной зарплаты работникам, которая не была выплачена им до перехода на общий режим, а также суммы страховых взносов, не уплаченные в «упрощенный» перио дподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126 , от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 , от 06.10.2006 № 03-11-02/711 .

Суммы долгов покупателей, ставших безнадежными в период применения упрощенки, не получится учесть в расходах даже после перехода на общий режим.

Дело в том, что безнадежные долги вы в принципе не могли списать на расходы при применении упрощенной системы - их нет в закрытом перечне расходов упрощенце вст. 346.16 НК РФ . Нет никаких особых разрешений для учета безнадежных долгов и в переходных положения хПисьмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 .

Если же задолженность покупателей образовалась в период применения упрощенки, но на момент перехода на общий режим она еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Поскольку эту задолженность надо было учесть в составе «переходных» доходов, то вполне логично учесть ее и в составе внереализационных расходов, когда она станет безнадежной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ При переходе на общую систему налогообложения организация должна включить сумму задолженности ее покупателей и заказчиков, образовавшуюся в период применения УСНО, в состав доходо вп. 10 ст. 250 , подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . В дальнейшем, когда указанная задолженность будет признана безнадежной, ее можно будет учесть в расхода хподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ” .

Полученные от покупателей авансы в «переходные» доходы включать не нужно. Ведь вы уже заплатили с них «упрощенный» нало гп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Также не нужно будет отражать в «прибыльном» учете выручку на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет таких авансов. Но, как мы уже сказали, НДС с такой реализации заплатить придется.

Учтите, что независимо от того, какой объект налогообложения был на упрощенке, при расчете налога на прибыль можно признать в расходах:

• стоимость сырья и материалов, не оплаченных до перехода на ОСНО и не списанных ранее в производство, - на дату их отпуска в производств оп. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 НК РФ ;
• стоимость товаров, которые еще не были проданы до перехода на общий режим (независимо от того, были они оплачены поставщику или нет), - на дату их реализации покупателя мст. 320 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ведь это будут уже не расходы переходного периода, а расходы, принимаемые в общем порядке на ОСНО.

Особенности перехода с «доходной» УСНО

Выделим два негативных момента, на которые надо обратить внимание при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы».; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011 . Судьи сослались на то, что такое неравенство компенсировано более низкой налоговой ставкой при «доходной» упрощенк еПостановление ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013 .

Даже Конституционный суд учел, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО. При этом они должны учитывать налоговые последствия своего выбора: размер налоговой ставки, особенности ведения налогового учета и последствия перехода на иную систему налогообложени яп. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О .

Если в 2014 г. вы применяли «доходную» упрощенку, то вы не сможете ничего учесть в расходах переходного периода при расчете базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Определяем налоговую стоимость ОС

В бухучете стоимость основных средств на 01.01.2015 у вас должна быть известна.

А вот для того, чтобы начислять амортизацию для целей расчета налога на прибыль, вам нужно рассчитать налоговую остаточную стоимость основных средств. Правила для такого расчета довольно простые. И зависят они от того, когда было приобретено основное средство и какой объект налогообложения применялся при упрощенке.

1п. 3 ст. 346.25 НК РФ ; 2

Также помните о том, что нужно составить учетную политику для целей налогообложения: по НДС и по налогу на прибыль. Кроме того, наверняка потребуется корректировка бухгалтерской учетной политики и рабочего плана счетов. Чтобы упростить вам задачу, мы разместили «Конструктор учетной политики» на нашем сайт е.

Подготовьтесь к сдаче отчетности в электронном виде - хотя бы по НДС. Ведь сдать ее в бумажном виде уже не получится - она будет считаться несданно йп. 5 ст. 174 , п. 3 ст. 80 НК РФ . С учетом недавно принятых изменений в Налоговый кодекс первый раз отчитаться по НДС нужно будет не позднее 27 апреля 2015 г. (за I квартал), поскольку 25 апреля приходится на субботу. Так что до этой даты лучше определиться, через какого спецоператора вы будете представлять в инспекцию отчетность, и заключить с ним договор.