Что входит в операционные расходы аренды. Операционные и внереализационные доходы и расходы

Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и тому подобное. Передача имущества арендатору возврат арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества, будут отражены в учете арендодателя следующим образом:

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование либо владение и пользование с целью получения дохода, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет .

Аналитический учет на счете также следует вести по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01 «Основные средства» . Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество.

Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

До 1 января 2006 года Минфин РФ и налоговые органы высказывали точку зрения по вопросу начисления налога на имущество переданного в аренду (Письма Министерства финансов Российской Федерации №03-06-01-04/38 от 24 сентября 2004 года, №03-06-01-04/36 от 22 сентября 2004 года, Управление ФНС по городу Москве от 22 ноябрь 2004 года №23-10/1/74871 «О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, сдаваемого в лизинг», но данная точка зрения противоречит НК РФ, так как объект определяется на основе стандартов бухгалтерского учета, а не отчетности: «Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета » и применение точки зрения, изложенной в нижеприведенных письмах, с нашей точки зрения содержит существенный риск:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» , сообщает следующее.

В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество».

«Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения указанного налога для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Основным предметом договора лизинга, как следует из статьи 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно пункту 1 статьи 31 Федерального закона №164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее - приказ Минфина РФ №15).

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина РФ №15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Что касается основных средств лизинговой компании, то порядок их налогообложения налогом на имущество организаций не отличается от общеустановленного».

После изменений в ПБУ 6/01 Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 №147н признаются основными средствами.

Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет налоговые последствия. Доходные вложения в материальные ценности, так же как и прочие объекты основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Согласно Письмам Минфина РФ от 8 февраля 2006 года №03-06-01-04/11 и от 14 февраля 2006 года №03-06-01-04/36 доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2006 года вне зависимости от даты принятия имущества к учету (до или после 1 января 2006 года).

Кроме этого, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг, в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Ранее, в Письме Минфина РФ от 16 сентября 2005 года №03-11-04/2/79, Минфин РФ посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что предметы лизинга учитывались в бухгалтерском учете не как основные средства.

По общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому и амортизационные отчисления начисляет арендодатель.

Порядок отражения сумм начисленной амортизации так же зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи» , то есть учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета .

Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , то есть арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы (если арендная плата формирует операционные доходы).

Аналитический учет по счету следует вести по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда такое предоставление не является предметом деятельности организации, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. Пунктом 6 ПБУ 10/99 установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если договором аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя, то ремонт может быть произведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением сторонних организаций.

Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах , , или как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Далее мы рассмотрим порядок отражения расходов, если они учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

· по мере возникновения расходов;

· по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

· списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, где количество сдаваемых в аренду основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах , и 26.

Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В том случае, если организация - арендодатель в силу разных причин не имеет возможности провести возложенный на нее договором аренды капитальный ремонт самостоятельно, для проведения ремонта она может привлечь сторонние организации или физических лиц. Ремонт может быть выполнен и арендатором, но в этом случае арендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачесть сумму произведенных расходов в счет арендной платы, что в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

На основании пункта 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций определяется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Пример 1.

В марте текущего года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Окончание примера.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от проведенной операции. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость объекта и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» . Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части».

Заключая договор займа, стороны самостоятельно устанавливают порядок и сроки уплаты процентов по договору. Как правило, стороны договариваются, что проценты выплачиваются ежемесячно, ежеквартально, либо при возврате заемных средств, хотя возможны и другие варианты.

Однако имейте в виду, что если договор не содержит порядка и сроков уплаты процентов, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. На это прямо указывает пункт 2 статьи 809 ГК РФ, в котором сказано, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н (далее ПБУ 15/01), затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

· проценты, которые организация – заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

· дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что:

«Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре».

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

· размер, предоставляемых средств;

· ставка процентов (годовая);

· фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = (С год. : 100: 365) х Р х S , где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки пользуются исключительно данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Обратите внимание!

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» . При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Пример 2.

Производственному предприятию ООО «Техника» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Техника» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 60 983,61 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Техника» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом с использованием наименований субсчетов:

66-1 «Расчеты по основной сумме кредита»;

66-2 «Сумма процентов по кредитному договору»;

91-1 «Прочие расходы».

Окончание примера.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация – заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 ПБУ 15/01 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 ПБУ 15/01 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация – заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Совет: предусматривайте в договорах ежемесячное начисление процентов, иначе возможно появление в бухгалтерском учете возможных отклонений при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и начисляемых ежемесячно.

Порядок учета основных затрат связанных с получением и использованием заемных средств (к которым относятся проценты) зависит от цели, на которые организация получает заемные средства.

Приведем пример приобретения финансовых вложений за счет заемных средств.

Пример 3.

В целях применения ПБУ 15/01 финансовые вложения в ценные бумаги не являются инвестиционным активом или материально-производственными запасами, поскольку они не удовлетворяют условиям пункты 12, 13, 15 ПБУ 15/01.

Отражено начисление процентов в соответствии с договором кредита или займа

Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» 51 «Расчетные счета .

К прочим операционным расходам могут быть отнесены, в частности, суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты деятельности организации, например, налог на имущество.

В бухгалтерском учете начисление налога на имущество будет отражено по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете, открытом для учета расчетов по налогу на имущество организации.

Более подробно с вопросами, касающимися операционных расходов Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации ».

Одним из объектов бухгалтерского учета являются доходы и расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (п. 4 ПБУ 9/99 , п. 4 ПБУ 10/99). О том, что относится к операционным расходам и что такое операционный доход, расскажем в нашем материале.

Прочие вместо операционных

Понятие операционных доходов и операционных расходов содержалось в редакциях ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, действовавших до подготовки годовой отчетности за 2006 год. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н классификация доходов и расходов была упрощена. До принятия указанного Приказа Минфина доходы и расходы, не являвшиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности, делились на следующие виды:

• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

Напомним, что по ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относилось к операционным доходам и расходам.

Состав операционных доходов

По ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 доходы от прочих операций в части операционной деятельности включали в себя:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Прочие операционные доходы включали в себя следующие доходы:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы включают в себя

По ПБУ 10/99 в ранее действовавшей редакции операционными расходами считались расходы по следующим видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.

Прочие операционные расходы включали в себя:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• другие операционные расходы.

Выделяя в составе доходов и расходов операционные, организация может определять чистый операционный доход. Он означает, что операционные доходы превышают операционные расходы и определяется как разница между ними.

Также для целей анализа организация может рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам и определять прибыльность операционной деятельности, в т.ч. в динамике.

Одним из видов бухучета являются расходы и доходы. В зависимости от их характера, они могут подразделяться на прочие, а также доходы и расходы от прочей деятельности. О том, что конкретно входит в состав операционных расходов и доходов, читайте в следующей статье.

Операционные доходы признаются таковыми в том случае, если они получены не от основной деятельности фирмы. В обратной ситуации, вести их учет нужно на счете №90, в качестве прибыли от стандартной деятельности.

Прочие операционные доходы включают в себя поступления:

• От объектов ОС, полученных на безвозмездной основе;
• От предоставления активов в арендное использование;
• От реализации;
• Доходы предыдущих периодов;
• Кредиторские долги, срок исковой давности которых истек;
• Полученные проценты от предоставляемых кредитов;
• Компенсации ущерба, нанесенного фирме;
• Суммы прибыль от дооценки объектов ОС;
• От участия в капиталах простых товариществ;
• Прочие.

Состав расходов

Операционные расходы представляют собой противоположность капитальных затрат и прямых затрат на изготовление товаров.

Операционные расходы включают в себя затраты, которые направлены на:

Прочие расходы

Прочие операционные расходы включают в себя:

• Фин. санкции;
• Стоимость услуг, оказанных сторонними фирмами;
• Потери от отрицательных курсовых разниц;
• Потери от осуществления уценки активов;
• Налоги и сборы.

Их учет осуществляется на счете №91.

Чистый операционный доход

Как видно из этих списков, расходы и доходы во многом совпадают. В связи с этим, их соотношение применяется при расчете размера прибыли по прочим факторам хоз. деятельности. Благодаря их отдельному учету можно определить ЧОД.

Формула операционного дохода будет следующей:

ЧОД = размер валового дохода – размер затрат операционного характера (за вычетом амортизации).

Данный показатель определяет размер чистой прибыли от использования собственности, взносов в УК и ценные бумаги, а также иных видов доходов.

Проводки по учету доходов и расходов

Проводки по учету операционных доходов и расходов будут следующими:

1. Д10 – К91-1 – оприходование излишков ценностей, которые были выявлены в ходе осуществления инвентаризации.
2. Д62-1 – К91-1 – начисление арендной платы за месяц.
3. Д76 – К91-1 – начисление прибыли от передачи прав на интеллектуальную собственность.
4. Д50 – К91-1 – получение дохода от реализации объектов ОС.
5. Д60 – К91-1 – списание нереального к взысканию кредиторского долга на доходы.
6. Д91-2 – К01 – отражение остаточной цены проданного объекта ОС.
7. Д91-2 – К50 – списание отрицательной курсовой разницы на расходы.
8. Д91-2 – К60 – учет РКО.
9. Д91-2 – К63 – формирование резерва по сомнительной задолженности.
10. Д91-2 – К66, 67 – списание процентов по кредиту.
11. Д91-9 – К99 – закрытие дохода по счету №91.
12. Д99 – К91-9 – закрытие убытка по счету №91.

Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ).

В настоящее время механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, согласно которому поступления и затраты, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются как:

• доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п.

  Что включают в себя операционные расходы и доходы

  4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;

• прочие.

До вступления в силу приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались следующим образом:

• внереализационные;
• операционные;
• чрезвычайные.

Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91.

Прочие источники доходности

Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».

Прочие операционные доходы включают в себя следующие поступления:

• платное предоставление в ограниченное пользование активов;
• платное предоставление прав на патент различных видов интеллектуальной собственности;
• от участия в уставных капиталах (УК) других учреждений;
• от участия в договорах простых товариществ;
• от продажи имущества, активов, продукции;
• проценты по кредитам и займам;
• штрафные санкции, начисленные за нарушение условий договора;
• прибыль предыдущих периодов;
• компенсация убытков организации и проч.

Полный список доходности представлен в п. 7 ПБУ 9/99.

Чистый операционный доход — это разница между действительной величиной валового дохода (ВД) и постоянными издержками, такими, как страховые взносы, налоговые платежи и иные затраты.

ЧОД = ВД - ОР.

Расчет данного показателя иллюстрирует величину чистой прибыли, которую получит предприятие от использования имущества, вкладов в УК и иных видов доходности за текущий период.

Что прочие операционные расходы включают в себя

В состав операционных расходов входят все непрямые издержки деятельности организации, согласно ПБУ 10/99, например:

• неустойки за нарушение сторонами условий договора;
• возмещение убытков, возникших по вине учреждения;
• просроченная дебиторская задолженность;
• обязательства, невозможные к взысканию;
• величина от курсовых разниц;
• списание уценки активов организации и проч.

Перечень всех действующих в настоящий момент ОР закреплен в п. 11 главы III ПБУ 10/99.

Операционные затраты

Компания несет текущие расходы для обеспечения собственной деятельности, которые включают затраты на обслуживание оборудования, расходы на маркетинг и продажи, расходы на НИОКР, лицензионные расходы, затраты на страхование, предусмотренные законодательством расходы, управленческие расходы, командировочные расходы, коммунальные расходы, затраты на ИТ-поддержку и т. д.

Все эти затраты называются операционными расходами (operating expenses, ОРЕХ) и представляют собой все средства, которые тратятся на поддержание ежедневной производственной деятельности компании. Отсюда следует, что чем меньше у компании операционных расходов, тем она прибыльней.

Ключевой вопрос, на который помогает ответить этот показатель — насколько успешно мы управляем нашими операционными расходами?

Операционные расходы являются одними из основных расходов компании наряду с капитальными расходами (вложения в физические активы).

Анализ операционных затрат и их отношения к выручке от продаж дает компаниям представление о дороговизне их деятельности и существования. Отношение операционных расходов к выручке от продаж называется коэффициентом операционных расходов (operating expense ratio, OER) и отражает процент от дохода, который идет на поддержание текущей производственной деятельности.

Изменение показателя во времени может служить индикатором способности компании к повышению объемов продаж без пропорционального увеличения операционных расходов. Например, если объем продаж растет год от года, a OER снижается, это может говорить о том, что выручка от продаж увеличивается, а операционные расходы уменьшаются с возрастающей скоростью. С точки зрения чистой прибыли, это отличная ситуация.

OER часто рассматривается как показатель эффективности руководства компании, так как руководители обычно обладают большими возможностями для контроля операционных расходов, нежели выручки или капитальных затрат.

Как проводить измерения

Метод сбора информации

Данные для рассматриваемого ключевого показателя эффективности (КПЭ) берутся из финансовых отчетов и систем бухгалтерского учета.

Формула

OER = (Операционные расходы за период t / Выручка от продаж за период t) × 100%.

Числитель представляет собой сумму всех операционных расходов.

Данный показатель рассчитывается ежемесячно либо ежеквартально.

Данные для рассматриваемого КПЭ берутся напрямую из отчета о прибылях и убытках, где операционные расходы просуммированы за определенный промежуток времени - месяц или год.

Если информация об операционных расходах легкодоступна, то затраты на измерение показателя относительно малы. В противном случае, при ручном способе расчета операционных расходов затраты существенно возрастают.

Целевые значения

Величина целевого значения показателя зависит от отрасли, в которой работает компания. В отраслях с высоким уровнем затрат на НИР и НИОКР, как, например, в фармацевтической промышленности, операционные расходы традиционно выше.

Пример. Давайте рассмотрим пример расчета коэффициента операционных расходов.

Прежде всего мы должны вычислить величину операционных расходов, определив все затраты на ведение операционной деятельности компании. Административные расходы и заработная плата, расходы на обслуживание оборудование, командировочные расходы, расходы на маркетинг и страхование и другие накладные расходы по аренде зданий и оборудования - все это относится к операционным расходам. Операционные расходы за определенный период могут быть взяты напрямую из отчета о прибылях и убытках, куда включены все расходы, связанные с обеспечением ежедневной деятельности компании (за исключением капитальных затрат).

Если у компании следующая структура расходов: НИОКР - 1000 долл., продажи и маркетинг - 4000 долл., административные расходы - 2000 долл., арендные платежи - 500 долл., износ и амортизация - 150 долл. за заданный период, а выручка от продаж - 40 000 долл., то вычисления будут следующими:

OPEX = 1000 + 4000 + 2000 + 500 + 150 = 7650 долл.

OER = (7650 / 40 000) × 100% = 19,13%.

Замечания

Запомните, что OER полезен только как сравнительный индикатор для компаний из одной отрасли.

Также имейте в виду, что крупные расходы (например, большой научно-исследовательский проект), осуществленные в период, для которого рассчитывается OER, и не способные приносить в ближайшие годы дохода, могут исказить значение ОРЕХ и коэффициента операционных расходов.

Также Вам будет интересно:

Что такое операционные расходы

Расчет операционных расходов

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7Следующая ⇒

Операционные расходы (эксплуатационные расходы) включают следующие статьи:

— Постоянные расходы – расходы, которые не зависят от степени занятости объекта арендаторами. Обычно сюда включают налог на имущество, платежи за землю, расходы на страхование объекта и другие.

— Переменные расходы – расходы, которые связаны с интенсивностью загрузки площадей арендаторами и уровнем предоставляемых услуг. Состав переменных расходов зависит от особенностей оцениваемого объекта. Как правило, – это расходы на управление зданием, коммунальные платежи, охрана, уборка помещений общего пользования, вывоз мусора и другие.

— Резерв на замещение – величина средств, необходимых для замены и ремонта элементов с коротким сроком службы. Поскольку это обычно крупные единовременные суммы, для стабилизации расходов следует открыть специальный счет, на который затем ежегодно переводить часть средств на покрытие предстоящих затрат.

Итоговая величина операционных расходов рассчитывается как сумма вышеприведенных расходов. Оценщик считает, что необходимо учесть следующие расходы:

— Расходы, связанные с управлением объектом.

— Налог на прибыль.

— Налог на имущество

Оценщики считают, что величина резерва на замещение при нормальном управлении объектом должна соответствовать уровню амортизационных отчислений, поэтому данные расходы из действительного дохода не вычитались и при формировании чистого операционного дохода не прибавлялись.

Расходы, связанные с управлением объектом

Управление объектом может осуществляться собственными силами или с привлечением сторонней специализированной организации.

Стоимость услуг сторонних организаций соответствует среднерыночному показателю –5% – 15% от Действительного валового дохода. В данном случае был использован минимальный показатель – 5%, поскольку управление аналогичной недвижимостью не связано с какими-либо скрытыми проблемами, обстоятельствами.

Среднерыночная арендная ставка, рассчитанная ранее, предполагает оплату коммунальных платежей сверх платежей за аренду помещений, поэтому данные расходы при формировании чистого операционного дохода не учитываются.

Чистый операционный доход

Чистый операционный доход (ЧОД) – ожидаемый доход, остающийся после вычитания из действительного валового дохода операционных расходов за год.

Определение ставки капитализации

Ставка капитализации – коэффициент, преобразующий доход в стоимость, учитывая одновременно и прибыль и возмещение капитала.

Для определения адекватной величины безрисковой ставки, применяемой оценщиками, может быть рассмотрен рынок государственных ценных бумаг ГКО-ОФЗ. Поскольку мы исследуем долгоживущий объект недвижимости, Оценщики логично рассмотрели доходность бумаг с максимальным сроком гашения 30 лет, которая на дату оценки составила 8,79%:

Данная ставка является номинальной, а значит должна быть приведена к реальной ставке, то есть, очищена от инфляции. В проект федерального бюджета РФ на 2015 год заложен прогноз инфляции (уточненный) – 4,7%. Известно, что при инфляции менее 15% в год известная формула Фишера преобразуется в выражение:

Ср = (Сн – I), (8)

Ср – реальная ставка;

Сн – номинальная ставка;

I – инфляция.

Таким образом, реальная безрисковая ставка составит: 8,79 – 4,7 = 4,09% (в долях – 0,0409).

Премия за низкую ликвидность – при расчете данной составляющей учитывается невозможность немедленного возврата воженных в объект недвижимости инвестиций. То есть, здесь подразумевается размер компенсации, которую следует закладывать в стоимость объекта недвижимости при его продаже, возникающую за счет невозможности использования денежных средств в течение срока экспозиции. Для оцениваемого объекта период экспозиции составит 3 месяца. Следует предполагать, что данная сумма, полученная сразу, могла бы быть реинвестирована с доходом на уровне безрисковой ставки. Соответственно данный вид премии может быть рассчитан следующим образом:

P 1 = r 0 /12 × T эксп, (9)

Т эксп – нормальный период экспозиции объекта недвижимости оцениваемого типа на рынке.

Норма возврата на капитал для помещений рассчитана исходя из оставшегося срока жизни.

Данные предоставлены в таблице №13

Таблица №13 — Определение ставки капитализации

Рыночная стоимость, рассчитанная доходным подходом, будет определяться по формуле:

FVn – чистый операционный доход;

R – ставка капитализации.

Расчет рыночной стоимости объектов доходным подходом

Таблица №14 — Расчет стоимости нежилого помещения доходным подходом

Рыночная стоимость нежилых помещений в рамках доходного подхода представлена в таблице №15.

Таблица №15 — Рыночная стоимость недвижимого имущества по доходному подходу

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Читайте также:

Операционные расходы в бухгалтерском учете регламентированы Положением по бухгалтерскому учету 10/99. В них включены затраты на непосредственную деятельность компании, кроме тех, что составляют себестоимость реализованной продукции. В частности, операционными признаются расходы, связанные с:

• предоставлением во временное пользование активов фирмы,
• участием в уставных капиталах других компаний,
• списанием, выбытием основных материальных активов, товаров,
• выплатой процентов по кредитам и займам,
• отчислениями в оценочные резервы,
• отчислениями в резервы, организуемые на основе признания условных актов хозяйственной деятельности.

Понятие «операционные расходы» существует только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения Налоговый кодекс признает их как затраты на производство и реализацию продукции (оказание услуг, выполнение работ) или внереализационные затраты. R ним относятся суммы налогов и сборов, зачисляемые на финансовые результаты компании. Услуги по бухучету, в том числе, учету операционных расходов, предоставляет наша компания. В этой статье мы подробно рассмотрим несколько видов операционных расходов в бухгалтерском учете.

Операционные расходы, связанные со списанием основных средств и активов

Расходы на продажу средств включаются в операционные в соответствии с 11 пунктом ПБУ 10/99. К ним относятся остаточная стоимость основных средств, расходы на их перевозку, упаковку и т.д. Сопутствующие продаже действия — демонтаж, транспортировка и проч. — осуществляются самой компанией или сторонними организациями. Операционные расходы в бухгалтерском учете от списания основных средств производства отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Как правило, выбытие объекта происходит вследствие:

• продажи,
• износа,
• ликвидации в аварии и чрезвычайно ситуации,
• передачи в уставный капитал другой компании,
• передачи по договору дарения или мены,
• реконструкции и в иных случаях.

В соответствии с ПБУ, величина связанных с продажей и выбытием основных средств принимается к учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности или оплаты в денежной и иной форме.

Для полного бухгалтерского учета операционных расходов целесообразно открывать субсчета, на которых формируются остаточная стоимость средств, расчеты с поставщиками, прочие расходы.

Операционные расходы, связанные с участием в уставных капиталах других компаний

Расчет операционных расходов в бухгалтерском учете определяется пунктом 6 ПБУ 10/99. К ним могут быть отнесены затраты на участие в собрании акционеров, т.к.

Операционные расходы

решение о выплате принимается и в ООО и в АО общим собранием участников.

Организации обязаны ежегодно проводить инвентаризацию обязательств и активов перед составлением бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации в список операционных расходов может быть отнесена плата за получение выписки из реестра акционеров. В этом случае, бухгалтерский учет результатов инвентаризации подразумевает хозяйственную операцию, которая отражается по дебету счета 91 и субсчета 91-2 «Прочие расходы», кредиту счета 76 и открываемому к нему субсчету.

Аудиторская фирма в Москве «Аудит в бизнесе и финансах» предоставляет услуги по учету и отражению операционных доходов и расходов компании, составлению бухгалтерской отчетности, аудиту и консалтингу. Полный перечень услуг нашей компании Вы можете уточнить на сайте.

Среди наших услуг: обязательный аудит отчетности, расчет суммы земельного налога.

все публикации

Строки 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные расходы”, по этим строкам отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.)

К ним в частности относятся:

· реализация основных средств и прочего имущества;

· списание основных средств в связи с их моральным износом;

· сдача имущества в аренду;

· прекращение производства, не давшего продукции

В составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ.

Раздел III. Внереализационные доходы и расходы.

Состав внереализационных доходов и расход определен п.8 ПБУ 9/99, п.10 ПБУ 10/99.

Строки 120 “Прочие внереализационные доходы” и 130 “Прочие внереализационные расходы”.

По статье “Прочие внереализационные доходы” отражаются:

— кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

— прибыль прошлых лет, выявленная в этом году;

— зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

— курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

По статье “прочие внереализационные расходы” показываются:

— суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком;

— убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

— судебные издержки и т.п.

Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”, сумма прибыли (убытка) до налогообложения отражает сальдо по всем доходам и расходам, связанным с обычными видами деятельности, а также по операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 150 “Налог на прибыль и другие аналогичные платежи”, в ней отражается начисленная организацией к уплате в бюджет по итогам отчетного периода, а также иные платежи в бюджет, производимые за счет прибыли. К категории иных относятся штрафные санкции, начисляемые за ненадлежащее исполнение обязательств по платежам в бюджет (штрафы, пени), а также другие санкции, связанные с нарушением действующего законодательства. Эти данные отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Строка 160 “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” данные по этой строке определяются как разница между суммой прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140) и суммой платежей в бюджет, производимых за счет прибыли (строка 150).

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Строки 170 “Чрезвычайные доходы” и 180 “Чрезвычайные расходы”

Состав чрезвычайных доходов и расходов определен п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99.

По строке 170 отражаются поступления, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К ним в частности, относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. по строке 180 показываются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Строка 190 “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)” по данной сроке показывается окончательный финансовый результат деятельности организации, учитывающий все виды ее расходов и доходов (включая чрезвычайные).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, которые данные отступления оказали на понимания состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должна быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

В пояснительной записке должны быть объяснены причины изменений баланса на начало года, раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, особо раскрыты изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетностью, причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводится сведения об их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

Характеристика отдельных видов средств и источников может иллюстрироваться необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками и т.п. Желательно определять тенденции основных показателей деятельности организации. В случае необходимости следует указать методику расчета аналитических показателей.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, в том числе поставки на экспорт, репутация организации, выражаются, в частности, в известности ее клиентов. Необходимо также привести данные о динамике важнейших показателей деятельности организации за ряд лет, о будущих капиталовложений и т.п.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ приводятся сведения об их месте нахождения, наименование и вид деятельности.

Операционные расходы и доходы

2. Цели и задачи анализа показателей промежуточной финансовой отчетности.

Основными задачами анализа являются:

— Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

• Увеличение кредиторской задолженности Счет 08 в бухгалтерском учете проводки Целевое использование средств

Определены стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99. В список операционных расходов включены затраты по определенным видам деятельности, которые не относятся к предмету активности компании. В частности, операционными признают расходы, возникшие вследствие:

• предоставления активов в аренду,
• участия в уставных капиталах иных компаний,
• предоставления прав на интеллектуальную собственность,
• продажи, списания любых активов, кроме денежных средств (за исключением валюты), продукции, товаров,
• оплаты услуг, предоставляемыми кредитными организациями,
• выплаты процентов по кредитам и займам,
• отчислений в оценочные резервы, формируемые в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кроме этого, операционными расходами в бухгалтерском учете считают прочие затраты: суммы налогов и сборов, которые зачисляют на финансовые результаты. Далее мы рассмотрим несколько видов операционных расходов и особенности ведения их бухгалтерского учета. Более подробную информацию уточняйте у специалистов «БФ Консалтинг». Здесь Вы можете также заказать по различным видам деятельности.

Операционные расходы по предоставлению активов

Предоставление активов во временное владение осуществляется по договору аренды. Однако арендодателя по-прежнему должна включать данные о предоставляемом имуществе. Исключения — аренда предприятия и лизинг.

Организация-арендодатель, передающая не используемое временно имущество, должна вести его обособленный учет. Для общей записи информации о наличии и движении основных средств (ОС), находящихся в использовании, запасе, на консервации и доверительном управлении, применяется счет 01. Учет передачи ОС в аренду может быть отражен на субсчете «Основные средства, переданные в аренду».

Информация о наличии, движении вложений в материальные ценности, которые компания передает во временное пользование с целью получения дохода, отражается на счете 03.

По обоим счетам аналитический учет ведется с указанием конкретных видов и объектов ОС, материальных ценностей, а также арендаторов. Операционные расходы в бухгалтерском учете должны быть отражены максимально полно.

ОС входят в часть налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Начисляет и выплачивает налог арендодатель, так как на его балансе числятся ОС. Данный момент нужно учитывать при определении арендной платы.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий

Расчет этих операционных расходов в бухгалтерском учете определяется в соответствии с пунктом 6 ПБУ 10/99. К учету принимают сумму, равную величине оплаты кредиторской задолженности (в денежной или другой форме).

К операционным расходам относят затраты, возникающие вследствие участия в общем собрании акционеров или участников, если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью. В качестве примера можно привести средства, выделяемые на командировки.

В ходе проведения ежегодной инвентаризации к операционным расходам в бухгалтерском учете может быть отнесена оплата полученных выписок из реестра акционеров. Хозяйственная операция будет отражена следующей проводкой: дебет счета 91, субсчет 91-2 кредит счета 76 с соответствующим субсчетом.