Приложение 1 к пояснительной записке к балансу. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образец

Налоговый консультант

Близится время сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"), но почему-то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные о вашем предприятии. О том, как составить пояснительную записку по всем правилам, рассказывает Л.П. Фомичева, консультант по налогам и сборам.

Как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).Имеют право не вести и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

При формировании текста записки за 2004 год следует уделить внимание новым положениям и указаниям, вступившим в силу с отчетности за 2004 год. Это: ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н); Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н). Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Учетная политика

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Информация о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном из разделов записки.

Сравнительные данные

Раздел может называться "Изменение вступительных остатков отчетности".

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н): краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать. Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"): о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Информация о совместной деятельности

Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

Информация по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

Аффилированные лица

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

АО самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Характер отношений с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

Государственная помощь и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

* * *

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Наконец я закончила процесс составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, к которому решила подойти, максимально выполняя требования действующего законодательства.

Предлагаю Вам свой вариант пояснительной записки. Одновременно с текстом даю возможные комментарии.

Итак, на бланке организации (при наличии такового) пишем следующее:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности

Общества с ограниченной ответственностью

«НАША ФИРМА»

за 2011 год

Введение

Бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью «НАША ФИРМА» за 2011 год сформирована по упрощенной системе, установленной для организаций – субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована в следующем объеме:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н);

6) настоящая пояснительная записка.

Информация, раскрытие которой в отчетности предусмотрено отдельными бухгалтерскими стандартами, но которая отсутствует в отчетных формах, перечисленных в пп.1-5, представлена в настоящей пояснительной записке.

Этот раздел введен мною не по требованию законодательства, а по веянию души – хотелось начать с какого-то введения. Думаю, раздел вполне можно опустить (у меня в пояснительной записке он появился впервые).

1. Краткая характеристика предприятия

ООО «НАША ФИРМА» ИНН 0000000000 зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г.Москве 01 января 2010 года за ОГРН 0000000000000. На 31.12.2011 Уставный капитал в размере 10000 (Десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости долей участников и оплачен участниками полностью (100%). Уставный капитал общества состоит из доли одного физического лица (единственного учредителя).

ООО «НАША ФИРМА» (далее – Общество) является компанией, представляющей комплекс услуг по созданию очень важных систем для гражданских и промышленных объектов, начиная от проектирования инфраструктуры и монтажа подготовительных конструкций, поставки оборудования и заканчивая обслуживанием этих замечательных систем заказчиков.

Основные виды деятельности Общества – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения; монтажные, пусконаладочные, ремонтные работы, техническое обслуживание и разработка рабочей документации. Географические рынки сбыта – все регионы России (представительств и филиалов в других городах не имеется; поставка в другие регионы осуществляется с привлечением транспортных компаний).

Требования п.27 ПБУ 4/99. Данные для 2-го и 3-го абзаца можно взять с сайта компании, из рекламного буклета или составить текст вместе с руководителем.

Среднегодовая численность работающих за 2011 год составляет ХХ человек.

Численность работающих на 31.12.2011 – ХХ человек.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор, которым в соответствии с Решением № 1 единственного учредителя назначен Иванов Иван Иванович.

Требования п.31 ПБУ 4/99.

2. Пояснения к отчету о прибылях и убытках

2.1. Расшифровка строки 2110

Выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг за 2011 год составила (без НДС) – ХХХХХ тыс.руб. (стр.2110).

ООО «НАША ФИРМА» является многопрофильным предприятием. Выручка и расходы по видам деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1 (в тыс.руб.)

Вид деятельности	Выручка от реализации (без НДС)	Себестоимость
Наименование вида деятельности(код ОКВЭД ХХ.ХХ.Х)		ХХХХХ (стр.2120)
ИТОГО по строке 2110
ИТОГО по строке 2120

Основная деятельность Общества была прибыльной.

Требования п.27 ПБУ 4/99.

2.2. Расшифровка строк 2120 и 2210

Состав затрат на производство (издержек обращения) Общества за отчетный год (строки 2120 и 2210) представлен в таблице 2:

Таблица 2 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99. Расшифровка показателей – по аналитике, используемой в учете по счетам затрат (20,25,26,44).

2.3. Расшифровка строки 2340

Состав прочих доходов Общества за отчетный год (строка 2340) представлен в таблице 3:

Таблица 3 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99.

3. Пояснения к отчету о движении денежных средств

3.1. Расшифровка строки 4119

Состав прочих поступлений от текущих операций (строка 4119) представлен в таблице 5:

Таблица 5 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

3.2. Расшифровка строки 4129

Состав прочих платежей от текущих операций (строка 4129) представлен в таблице 6:

Таблица 6 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

4. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным обязательствам

4.1. На конец отчетного года Обществом сформировано оценочное обязательство по оплате работникам отпусков за отработанное время в сумме ХХХХ тыс.руб. Общее количество дней отпуска, причитающихся работникам по состоянию на 31.12.2011 – ХХХ дня. Ожидаемый срок исполнения обязательства – в течение 2012 года.

Требования п.3 ПБУ 8/2010, п.22 ПБУ 10/99.

5. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным резервам

5.1. Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (непогашенная задолженность признана покупателем, поступление оплаты ожидается в срок до 30.06.2012).

5.2. Резерв под снижение стоимости МПЗ по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (имеющиеся на складе остатки МПЗ не потеряли своих первоначальных свойств, их текущая рыночная стоимость не уменьшилась).

Требования п.6 ПБУ 21/2008.

6.Финансовый экспресс-анализ деятельности предприятия

ООО «НАША ФИРМА» находится на начальной стадии развития, характерными чертами которой являются маленький оборот и высокие риски дефицита денежных средств.

6.1. Структура активов баланса

100% удельного веса в структуре совокупных активов бухгалтерского баланса (далее – ББ) на конец отчетного года приходится на оборотные активы, что свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Предприятие имеет «легкую» структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия.

6.2. Структура пассивов баланса

Источниками формирования совокупных пассивов предприятия являются капитал и резервы (53%) и краткосрочные обязательства (47%).

Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного года свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

6.3. Эффективность деятельности

Рентабельность продаж: на один рубль оборота предприятие получило 7,54 рубля чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения: на один рубль, вложенный собственниками, предприятие получило в отчетном году 125,41 рублей прибыли до налогообложения.

Рентабельность активов составляет 66,72%, что свидетельствует о высокой эффективности использования имущества.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 7.

Таблица 7

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент рентабельности продаж	(стр.2200 ОПУ/ (стр.2120 + стр.2210 + стр.2220 ОПУ)) *100
Коэффициент рентабельности собственного капитала по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ стр.1300 ББ) *100
Коэффициент рентабельности активов по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ Стр.1600 ББ) *100

6.4. Финансовая устойчивость

Значения коэффициентов ликвидности свидетельствуют о хорошей платежеспособности предприятия (коэффициент текущей ликвидности составляет 2,14, коэффициент срочной активности – 1,98, коэффициент абсолютной ликвидности – 1,15, чистый оборотный капитал – 1,09).

По итогам финансового года можно констатировать устойчивое финансовое положение предприятия как результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов. Так, коэффициент финансовой независимости составляет 0,53, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования – 0,53, суммарные обязательства к суммарным активам – 0,47, суммарные обязательства к собственному капиталу – 0,88.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 8.

Таблица 8

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр.1240+стр.1250)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент срочной ликвидности	(стр.1230+стр.1240+ стр.1250+стр.1260)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент текущей ликвидности	стр.1200/ стр.1500 (ББ)			от 1,5 до 2,5
Чистый оборотный капитал	(стр.1200-стр.1250)/ (стр.1500-стр.1530-стр.1540) (ББ)
Коэффициент финансовой независимости	стр.1300/ стр.1700(ББ)
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования	(стр.1300-стр.1100)/ стр.1200 (ББ)
Суммарные обязательства к суммарным активам	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1600 (ББ)
Суммарные обязательства к собственному капиталу	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1300 (ББ)

Требования п.4 Закона о бух. учете 129-ФЗ. В законе не сказано, какой объем показателей будет необходимым и достаточным. Подход может быть следующим: набор показателей, отражаемых в пояснительной записке, должен характеризовать предприятие таким образом, как мы сами хотим. Например, если мы хотим показать, что у нас все замечательно – опускаем те показатели, которые свидетельствуют об обратном, и указываем только те показатели, которые будут подтверждать наше замечательное состояние. И наоборот: хотим показать, что все плохо, включаем в пояснительную записку именно те показатели, которые будут об этом свидетельствовать.

7. Методика ведения бухгалтерского учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной на основании и в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), бухгалтерскими стандартами по отдельным вопросам бухгалтерского учета.

Основные методологические положения бухгалтерского раздела учетной политики:

7.1. В составе основных средств учитываются объекты средств труда с длительным (более 12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, установленного в ПБУ 6/01 для активов, отражение которых допускается в составе материально-производственных запасов.

7.2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования, определяемого в соответствии с нормами Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

7.3. Переоценка основных средств в добровольном порядке не проводится.

7.4. Приобретение материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».

7.5. Используемый вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

7.6. Стоимость спецоснастки и спецодежды погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

7.7. Покупные товары при продаже (отпуске) оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

7.8. Для учета прямых затрат основного производства используется позаказный метод учета. Базой для распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является заработная плата персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ по заказу.

7.9. Косвенные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы» (при отсутствии торговой деятельности).

7.10. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи».

7.11. К управленским расходам относятся только общехозяйственные расходы без учета элементов общепроизводственных расходов.

7.12. При осуществлении торговой деятельности учет доходов и расходов ведется в целом (котловым методом), без разбивки по договорам и счетам. Расходы на продажу и коммерческие расходы учитываются на счете 44 и включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

7.13. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с действующим законодательством.

7.14. Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления (в момент перехода права собственности на товары к покупателю или в момент принятия работы заказчиком, оказания услуги).

7.15. Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Информация о текущем налоге на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на суммы признанных в отчетном периоде постоянных налоговых активов и обязательств, а также на суммы разниц между признанными и погашенными в отчетном периоде суммами отложенных налоговых активов.

7.16. Оценочные резервы формируются в соответствии с методиками, закрепленными в учетной политике.

7.17. Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике.

7.18. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства не применяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

— ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

— ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».

7.19. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства бухгалтерская отчетность формируется по упрощенной системе, установленной для организаций-субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В целях формирования показателей бухгалтерского баланса существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу статьи отчета составляет не менее 80%.

7.20. Изменения, внесенные в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2012 год, носят технический характер.

8. Методика ведения налогового учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет налоговый учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Основные методологические положения налогового раздела учетной политики:

8.1. Дата реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается по мере поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

8.2. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.

8.3. Метод оценки материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), а также покупных товаров при реализации: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

8.4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным методом по нормам амортизации, определяемым в момент ввода объекта в эксплуатацию. Специальные коэффициенты и пониженные нормы амортизации не применяются.

8.5. Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт и на ремонт основных не создаются. Указанные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

8.6. Резерв на оплату отпусков создается в соответствии со ст.324.1 НК РФ по методике, закрепленной в учетной политике.

8.7. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года не создается.

8.8. Резервы сомнительных долгов создаются в соответствии со ст.266 НК РФ.

8.9. Отчетный период по налогу на прибыль: квартал. Предприятие применяет следующий порядок уплаты авансовых платежей в течение года:

— уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли полученной за прошлый квартал (не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде),

— платеж по итогам года (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

8.10. Изменения, внесенные в учетную политику по налоговому учете на 2012 год, носят технический характер.

Конкретного требования о включении информации о налоговой учетной политике в отчетность в законодательстве нет, но мне представляется этот раздел уместным: разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, мы раскрыть обязаны (п.25 ПБУ 18/02).

Аналогично можно сказать про следующий раздел: бОльшая его часть включена мною в текст не исходя из требований бухгалтерского законодательства, а чтобы показать, что в компании ведется налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и в качестве объяснений к возникшим в учете разницам.

9. Пояснения к налоговым декларациям

9.1. Налог на прибыль

В соответствии со ст.313 НК РФ предприятие исчисляло налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета.

Расчет налоговой базы за налоговый период составлен в соответствии с нормами, установленными Налоговым Кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст.315 НК РФ расчет налоговой базы содержит данные, приведенные в таблице 9:

Таблица 9 (в тыс.руб.)

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)	С 22 июля 2011 годапо 31 декабря 2011 года
2. Сумма доходов от реализации, полученных в налоговом периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций
8. Итого налоговая база за налоговый период

По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль составила ХХХХ тыс.руб.

По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила ХХХХ тыс.руб. (стр.2300 ОПУ), чистая прибыль – ХХХХ тыс.руб. (стр.2400 ОПУ).

Собственно, до этого места раздел 9.1 можно опустить. Таблицы 10,11,12 отражают требования п.25 ПБУ 18/02 (если оно применяется в организации).

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, представлены в таблице 10.

Таблица 10 (в тыс.руб.)

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтер-ской прибыли	Суммы, учитываемые при определении налогообла-гаемой прибыли	Разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
Расходы, произведенные организацией за счет чистой прибыли
Расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемым при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)
Сверхнормативные представительские расходы			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)

Используя приведенные в таблице 10 данные, произведены необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль (таблица 11):

Таблица 11

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет ХХХ тыс.руб.

В целях проверки влияния механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 12:

Таблица 12 (в тыс.руб.)

1.	Прибыль до налогообложения согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (стр.2300ОПУ)
2.	Увеличивается нав том числе:
	сумму расходов, произведенных организацией за счет чистой прибыли
	сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемых при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)
	сверхнормативные представительские расходы
3.	Итого налогооблагаемая прибыль

Текущий налог на прибыль = ХХХХ (тыс.руб.) * 20/100 = ХХХ (тыс.руб.)

9.2. Налог на добавленную стоимость

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2011 год на основании налоговых деклараций, произведен в соответствии с главой 21 НК РФ. В 2011 году ООО «НАША ФИРМА» не осуществляло операций, освобожденных от налогообложения.

Раздел 9.2 также может быть опущен.

10. Информация о распределении чистой прибыли

На момент подписания бухгалтерской отчетности ООО «НАША ФИРМА» за 2011 год она не утверждена единственным учредителем, решение о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения, не принято.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Раздел 10 введен мною, чтобы логично закончить, хотя в свете ПБУ 7/98 мне он представляется уместным.

Надеюсь, мой опыт будет кому-нибудь полезен.

Желаю всем бухгалтерам, колдующим над годовой отчетностью, творческих успехов!

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - обязательна ли она в составе годовой отчетности, кто должен ее составлять, а кто может этого не делать, и самое главное, как она выглядит? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Зачем пояснять баланс

Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.

Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.

Формировать пояснения должны все организации, за исключением:

• малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
• общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.

К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?» .

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.

Итоги

Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.

– это та бухгалтерская отчетность, которая является обязательной для предприятия, какую бы деятельность оно не осуществляло. Она имеет важное значение как в общем отображении результатов и процессов деятельности, так и для аналитической оценки этой деятельности. Бухгалтеры, которые занимаются составлением этого баланса, часто сталкиваются с проблемой составления сопутствующих документов, одним из которых является пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.

• Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по .
• Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по .

Что из себя представляет записка к балансу

Этот документ можно смело назвать отдельной , которая неизменно сопровождает рассмотрение бухгалтерского баланса и потому является обязательной к составлению.

Именно в данном документе находят свое отображение пояснения тех данных, которые указаны балансе. Информация в пояснительной записке очень часто является объемной. Правильное ее составление и обобщение информации является необходимым.

По каждому пункту отображение данных должно быть максимально исчерпывающим.

Существенность и сопоставимость – вот основные принципы, которые обязательно должны быть учтены и использованы при правильном составлении документа.

• Принцип сопоставимости подразумевает в себе проведение сравнений определенных количественных показателей, которые отражены в ряде статей бухгалтерского отчета. Эти показатели сравниваются за определенное количество времени.
• Принцип существенности можно понимать как представление к сравнению только статей, которые несут существенное значение для организации и проведения деятельности предприятия. Учет этого принципа производится для того, чтобы бухгалтерская отчетность имела рациональную структуру, легкую для восприятия и проведения последующего ее анализа.

Пояснительная записка обязательно прилагается к пакету документов, когда происходит сдача отчетности бухгалтерского направления. Непредоставление пояснительной записки носит характер нарушения в сдаче бухгалтерской отчетности.

Данный документ составляется по разделам, каждый из которых должен максимально отобразить ту информацию, которую нецелесообразно отображать в самих таблицах бухгалтерского баланса. Разделы пояснений к бухгалтерскому балансу рассмотрим ниже.

Смотрите также большое видео о пояснительной записке и балансе в целом:

Состав разделов типовой пояснительной записки

• Первый раздел. Данная часть несет в себе необходимую информацию об организации, баланс которой предоставлен к рассмотрению: о правовой организации фирмы, ее учредителях и их долях в бизнесе, адреса, по которым осуществляется деятельность, наличие и сроки действия лицензий. Также отображают структуру фирмы, количество работников, которое было занято в ее деятельности в течение этого отчетного периода, а также сумму налогов, которые фирма уплатила за данный период деятельности.
• Второй раздел. Учетная политика предприятия. Этот раздел также показывает причины изменений и сами изменения, которые она претерпела за данный период, а также некоторые нюансы по организации самой политики.
• Третий раздел. Он предназначен для предоставления информации про основные активы, а также обязательства, которые организация несет. К такой информации относятся данные по основным средствам, амортизации, кредитам, заемным суммам, финансовым вложениям, запасам и т.д. В данном разделе отражается вся сопутствующая информация, которая повлияла на показатели в балансе.
• Четвертый раздел служит для проведения оценки балансовой структуры. Именно в этом разделе происходит оценка по финансовому состоянию предприятия. Причем она производится как за малый, так и за большой периоды. Оценка производится путем расчета основных коэффициентов по деятельности. Например, по ликвидности, способности к платежам и т.д. Для долгосрочной оценки учитывается зависимость предприятия от внешних кредиторов.
• Пятый раздел несет информацию о доходах и расходах соответственно разным бухгалтерским статьям данного предприятия.
• Шестой раздел – это необходимые пояснения основных статей по отчетности, если таковые в балансе своего отображения не нашли.
• Седьмой раздел служит для оценки деловой активности организации, на данный показатель влияет также известность клиентов организации, а также состояние рынка, нишу которого она занимает. Составляются плановые показатели и отображается процент их выполнения на данном этапе времени.
• Восьмой раздел показывает вступительные остатки, а также их изменения, если таковые имеются. В данном пункте описываются также и причины этих изменений.
• Девятый раздел служит для отображения операций, проводимым с аффилированными лицами.
• Десятый раздел посвящается условным фактам, относящимся к организации. Например, список судебных разбирательств данной компании или полный перечень выдаваемых ею гарантий.
• Одиннадцатый раздел показывает, по каким целям данная организация проводит совместную с другими деятельность.
• Др. разделы.

Итак, пояснительная записка к балансу обязательно составляется предприятием в том случае, если его не освобождает от этой обязанности государство. Записка заполняется по представленным выше, а также дополнительным разделам согласно той структуре, которая оптимально подходит организации. То есть если некоторые разделы ей не нужны, то их можно в структуру записки не включать.

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах - это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?

Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки - обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (