Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды. Учет спецодежды и других средств индивидуальной защиты

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

А.Л.КУДРИН

Утверждены

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,

СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО

ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

I. Общие положения

1. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания) определяют порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

2. Настоящие Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Для целей Методических указаний к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

3. В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

4. Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

5. Учитывается как специальное оборудование:

Специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

Контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

Реакторное оборудование;

Дезавакционное оборудование;

Другие виды специального оборудования.

6. Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

7. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

8. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

9. Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. N 2689).

II. Учет операций по поступлению

специальных инструментов, специальных приспособлений,

специального оборудования и специальной одежды

10. Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем - специальная оснастка) и специальная одежда могут приобретаться организацией у других лиц, в т.ч. путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, иным предусмотренным законодательством путем, или изготавливаться организацией самостоятельно.

11. Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 февраля 2002 г., регистрационный номер 3245)).

12. Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

13. Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

14. В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по их изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство ("Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.).

Окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией (образец формы указанного акта приведен в приложении к настоящим Методическим указаниям).

15. Передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями - изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения) оформляется соответствующими первичными учетными документами. Для этой цели организациям рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы N М-11 и М-15 соответственно, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а) <*>.

16. Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).

17. Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.

Пример. К специальной оснастке, передача которой в производство производится без ее фактического завоза на склад, относится стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (иные места хранения) организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

18. В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной оснастки и специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов учета затрат на производство (счета "Вспомогательное производство", "Основное производство" и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.

III. Учет отпуска

специальной оснастки и специальной

одежды в производство (эксплуатацию) и порядок

включения их стоимости в затраты производства

19. Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы документов, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).

При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

20. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета "Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).

21. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

22. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды.

23. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).

Учет специальной оснастки на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

24. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

Линейный способ.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

При линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

25. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

КонсультантПлюс: примечание.

Постановление Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51 утратило силу в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н, которым утверждены новые Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

26. Стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в пункте 21 настоящих Методических указаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).

27. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

28. В случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете "Материалы") подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.

29. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

IV. Бухгалтерский учет выбытия

специальной оснастки и специальной одежды

30. Стоимость объекта специальной оснастки и специальной одежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта специальной оснастки и специальной одежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

31. Списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов специальной оснастки для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту, обязательств по сохранению мобилизационного или страхового запаса и т.п.).

32. Если списание объекта специальной оснастки и специальной одежды производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

33. Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

34. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем - комиссия).

Учитывая объем работ, их специальный характер, в организациях могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

35. Функциями комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной одежды являются:

а) непосредственный осмотр объектов специальной оснастки и специальной одежды, предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их восстановления;

б) определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых объект специальной оснастки и специальной одежды преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

г) определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов и других частей списываемого имущества;

д) составление акта на списание объектов специальной оснастки и специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

е) осуществление контроля за разборкой списанных объектов (после утверждения акта о списании), за изъятием из них годных узлов, деталей, в том числе содержащих драгоценные металлы, материалов и других годных частей.

Полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. На ценности, полученные от разборки списанных объектов по нескольким актам, может быть выписана одна накладная, в которой дается ссылка на все акты о списании. В бухгалтерском учете указанные ценности отражаются по дебету счета "Материалы" в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов в качестве прочих доходов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Комиссия с обязательным участием представителя бухгалтерской службы производит оценку ценностей, полученных от разборки списанных объектов.

Детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, в накладной указываются особо.

36. При использовании в организации забалансового учета объектов специальной оснастки их выбытие в качестве объекта учета отражается также по забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" на основании акта на списание. Для данной цели организация может использовать типовые межотраслевые формы N МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, а также другие формы первичных документов, разработанные организацией самостоятельно и учитывающие конкретные условия производства.

Организации, не применяющие забалансовый учет объектов специальной оснастки, также производят списание указанных объектов на основании акта на списание.

37. В акте на списание объектов специальной оснастки, в частности, указываются:

наименование списываемых объектов и их отличительные признаки, количество;

фактическая себестоимость;

сумма перенесенной стоимости объекта к моменту списания;

установленный срок эксплуатации (объем работ);

дата (месяц и год) поступления в эксплуатацию;

причина выхода из строя;

предложения о списании объекта и о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

38. Списание объектов специальной оснастки с забалансового учета производится по их фактической себестоимости.

39. В случае выявления недостачи специальной оснастки и специальной одежды сумма недостачи, на основании акта о выявленной недостаче и с учетом требований Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункт 31), подлежит списанию в следующем порядке.

В системном бухгалтерском учете фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, находящихся на складе организации (ином месте хранения), списывается с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в производстве (эксплуатации), списываются по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с одновременным списанием в соответствующих случаях фактической себестоимости специальной оснастки с забалансового учета (кредит забалансового счета "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию").

40. Специальная оснастка и специальная одежда, пришедшие в негодность, а также выбывшие вследствие аварий, пожаров и стихийных бедствий, а также других чрезвычайных ситуаций, списываются в порядке, предусмотренном в пункте 39 настоящих Методических указаний.

41. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды (в соответствующих случаях) подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном пунктом 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

42. Организация проводит инвентаризации и проверки наличия (состояния) специальной оснастки и специальной одежды в порядке, установленном в пунктах 21 - 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

V. Особенности бухгалтерского учета

специальной оснастки

43. С целью снижения трудоемкости учетных работ в организациях со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки допускается осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

В этом случае в организациях при изготовлении спецоснастки собственными силами должны открываться заказы на ее изготовление, содержащие общий признак (код), отражающий принадлежность каждого наименования (вида) специальной оснастки к конкретному изделию (работе, услуге).

Пример. Для изготовления воздушного судна ТУ-204 в каждом производственном подразделении (цехе) открывается заказ (заказы) на изготовление специальной оснастки, в шифре (номере) которого содержатся символы, определяющие его принадлежность к данной модели самолета (ТУ-204).

44. Фактическая себестоимость всего комплекта специальной оснастки складывается из фактических затрат по изготовлению отдельных (каждого) наименований специальной оснастки, предназначенных для производства конкретного (одного) вида готовой продукции (работ, услуг). Указанная величина стоимости комплекта специальной оснастки принимается к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям в порядке, предусмотренном пунктами 18 и 20 настоящих Методических указаний.

45. В случае приобретения специальной оснастки у сторонних организаций она также может быть сгруппирована в укрупненный комплект. При этом для обеспечения идентификации отдельных (каждого) наименований специальной оснастки в укрупненный комплект последние должны содержать в своих шифрах (условных наименованиях) общие родовые признаки (коды) аналогично порядку, установленному в пункте 43 настоящих Методических указаний.

46. В процессе эксплуатации фактическая себестоимость комплекта специальной оснастки изменению по причинам замены отдельных частей (наименований) оснастки не подлежит. Расходы организации по замене и ремонту отдельных частей (наименований) комплекта специальной оснастки должны квалифицироваться как затраты на ремонт и обслуживание указанного комплекта и включаться в состав расходов по обычным видам деятельности.

47. Перенесение фактической себестоимости комплекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) производится в порядке, предусмотренном пунктом 24 настоящих Методических указаний.

VI. Оперативный учет специальных

инструментов и приспособлений

48. Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада организации в кладовую подразделения организации по установленным организацией лимитам (нормам) отпуска.

49. Выданные подразделениям организации специальные инструменты и специальные приспособления учитываются на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных инструментов и специальных приспособлений, а также сдача негодных специальных инструментов и специальных приспособлений.

50. Возможно применение нескольких вариантов организации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад:

а) при первом варианте оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

Поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

Возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными;

б) при втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому первичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

При втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных приспособлений в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения.

51. Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится из кладовой подразделения в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего - получателя специального инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен нормально изношенного штука за штуку первичными учетными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника: работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструментов, а работник расписывается в получении годных с указанием даты. Во всех случаях выдача годного специального инструмента в обмен на негодный производится только при предъявлении акта выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушения правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника производятся соответствующие записи о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, подтверждаемые подписью работника кладовой подразделения и подписью работника, который получает инструмент.

52. При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, иной период, определяемый организацией) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента.

При марочной системе специальный инструмент выдается работникам на основании инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах.

Инструментальные марки изготовляются, как правило, металлическими, при этом на каждой марке выбивается номер подразделения, номер кладовой, а также табельный номер работника или порядковый номер марки. На каждый табельный номер работника заготавливается необходимое количество инструментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой подразделения по требованиям, подписанным уполномоченным лицом (мастером), работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в подразделение организации. На каждую инструментальную марку кладовая подразделения выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу специальный инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую подразделения столько инструментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить. Выдавая работнику инструменты, работник кладовой подразделения помещает инструментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты. Сдав инструменты в кладовую подразделения, работник получает обратно свои инструментальные марки.

При двухмарочной системе выдачи специальных инструментов работникам в кратковременное пользование применяются два вида марок:

марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы устанавливать, кому из работников были выданы специальные инструменты, и марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам. Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а при получении инструмента передаются в кладовую подразделения.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

53. Наряду с инструментальными номенклатурными марками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела. Указанные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа.

Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у работника кладовой подразделения, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

54. При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором экземпляре, который остается в кладовой подразделения и служит основанием для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (заточки, ремонта).

55. Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособлений, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую подразделения предъявляется также требование, подписанное уполномоченным лицом. В требовании должна содержаться подпись работника в получении специального инструмента. При сдаче инструмента в кладовую подразделения требование возвращается.

56. При поломке, порче и утере специальных инструментов и специальных приспособлений составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Акт с другими материалами передается в бухгалтерскую службу для списания выбывшего имущества и взыскания их стоимости с виновных лиц.

57. Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой подразделения осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации, предусмотренным в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

58. На основе данных учета специальных инструментов и специальных приспособлений кладовые подразделения обязаны своевременно сообщать соответствующему подразделению управления организации об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также о специальных инструментах и специальных приспособлениях, находящихся длительное время без движения.

59. Особенности организации оперативного учета специальных инструментов и специальных приспособлений (спецоснастки), а также специального оборудования могут устанавливаться в отраслевых инструкциях.

VII. Оперативный учет специальной одежды

60. Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке.

61. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников.

62. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности на момент выдачи.

63. В организациях устанавливается контроль за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации). Для этого рекомендуется, например, на ней ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.

64. Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

65. Дежурная специальная одежда коллективного пользования должна находиться в кладовой подразделения или участка и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых она предусмотрена, или может быть закреплена за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях специальная одежда выдается под ответственность соответствующему лицу.

Дежурная специальная одежда и приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

66. Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости и подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды.

Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

Приложение

к Методическим указаниям по

бухгалтерскому учету специальных

инструментов, специальных

приспособлений, специального

оборудования и специальной одежды,

утвержденным Приказом Министерства

финансов Российской Федерации

УТВЕРЖДАЮ

__________________

руководитель

_______ ___________________

подпись расшифровка подписи

"__" ___________ 200_ г.

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ

И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Организация _____________________________ Форма по ОКУД

Структурное подразделение _______________ по ОКПО

Комиссия, назначенная приказом от "__" _________ 200_ г.,

произвела осмотр принимаемой (передаваемой) в производство

(эксплуатацию) специальной оснастки и специальной одежды.

Общее количество оснастки ________________________________________

прописью

Председатель комиссии

Члены комиссии: _________ _______ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

Сдал: _________ _______ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

Принял: _________ _______ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

Отметка бухгалтерской службы об открытии карточки (записи в книге)

или перемещении

Главный бухгалтер ____________ _____________________

подпись расшифровка подписи

Организации военно-промышленного комплекса для выполнения специфических технологических операций при производстве некоторых видов продукции военного назначения или выполнения работ, используют, так называемые, специальные активы. В состав специальных активов относятся: специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Порядок учета этих спецактивов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н (далее - Методические указания).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

• инструменты;
• штампы;
• пресс-формы;
• изложницы;
• прокатные валки;
• модельная оснастка;
• стапели;
• кокили;
• опоки;
• плазово-шаблонная спецоснастка;
• другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

• специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование;
• другие виды специального оборудования;

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

• комбинезоны;
• костюмы;
• куртки;
• брюки;
• халаты;
• полушубки;
• тулупы;
• различная обувь;
• рукавицы;
• очки;
• шлемы;
• противогазы;
• респираторы;
• другие виды специальной одежды;

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация ВПК может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н.

В этом случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с Положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты: в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные ПБУ 5/01. В случае применения ПБУ 5/01, стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнуться с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества. В силу этого организации будут вынуждены в каждом отдельном случае устанавливать сроки использования такого имущества (как правило, уникального, не имеющего аналогов) на основании экспертной оценки.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Этот способ является новым и введен только для подобных объектов.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

• пропорционально объему выпущенной продукции – этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции.
• линейным способом – если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.

• спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев;
• спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов, или в массовом производстве.

Обратите внимание!

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ

Специальные активы могут поступать в организации ВПК различными путями:

• по договорам купли-продажи;
• путем внесения в уставный (складочный) капитал;
• путем безвозмездной передачи;
• по товарообменным договорам;
• изготавливаться самостоятельно;
• иным путем, предусмотренным законодательством.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако, для удобства учета могут быть открыты субсчета:

10-10 «Спецодежда на складе»;

10-11 «Спецоснастка на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются записью:

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью:

После окончания работ по изготовлению спецоснастки или спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а).

В момент приемки спецоснастки, спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

• требование-накладная (форма №М-11);
• накладная (форма №М-15);
• лимитно-заборная карта (форма №М-8);
• документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Спецоснастка в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводкой:

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью погашена путем начисления амортизации, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.

СПИСАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Пунктом 51 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н установлено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

В соответствии с положениями Методических указаний стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из следующих способов:

1) Пропорционально объему выпущенной продукции.

Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: стоимость объекта умножается на отношение количества продукции, выпущенной в отчетном периоде, к общему предполагаемому количеству продукции. В этом случае стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

Пример 1.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретены штампы на сумму 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

а) Заказ выполнен за 2 месяца.

1 месяц – 1 500 единиц;

2 месяц – 1 000 единиц.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц;

4 месяц – 400 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Окончание примера.

Таким образом, как видим, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину – в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае, если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто в военной промышленности встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организации ВПК, могут столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организации ВПК должны выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей, необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

2) Линейным способом.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производится только в тех месяцах, когда производится выпуск продукции, для производства которой используется объект спецоснастки.

Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста Методических указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно, исходя из предполагаемого объема продукции, либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Это приведет к значительным расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета в том случае, если срок полезного использования, определенный с учетом положений Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление Правительства №1), не будет совпадать со сроком, установленным организацией.

Пример 2.

Организацией ОАО «Арсенал» приобретен прибор стоимостью 450 000 рублей (без учета НДС). Прибор принят к учету как объект спецоснастки, его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования прибора составляет 2 года.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 / 24 = 18 750 рублей.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Окончание примера.

3) Списание стоимости спецоснастки в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Эти объекты обязательно должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства №1) должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в том числе и после того как выполнение заказа завершено.

Пример 3.

Для выполнения заказа приобретено специальное оборудование стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Оборудование принято к учету как объект спецоснастки. Поскольку оборудование приобретено для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Окончание примера.

Пунктом 28 Методических указаний установлено, что в том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».

В целях налогового учета объекты спецоснастки включаются в состав амортизируемого имущества в том случае, если срок их полезного использования, определенный в соответствии с положениями Постановления Правительства №1, превышает 12 месяцев. В этом случае организация должна рассчитывать ежемесячные суммы амортизации исходя из этих сроков. В случае досрочного прекращения выполнения заказа недоамортизированная часть стоимости спецоснастки не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

Пример 4.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретено 10 штампов по цене 38 000 рублей за штуку (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

Выполнение заказа прекращено через три месяца.

Объем выпущенной продукции за этот период составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет спецоснастки и списание ее стоимости на затраты будет отражено следующим образом:

Окончание примера.

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах – актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента, как мы уже отмечали, эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.

Пример 5.

Организация ОАО «Арсенал» приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Организацией принято решение списать стоимость оборудования единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа оборудование продано. Цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет, списанием и выбытием комплекта специального оборудования будет отражено следующим образом:

Окончание примера.

УКРУПНЕННЫЙ УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ

Мы уже отметили, что военно-промышленный комплекс отличается от каких-либо других производственных организаций тем, что насчитывают значительную номенклатуру спецоснастки. В таких условиях приведенные выше схемы учета требуют от бухгалтерской службы организаций ВПК громадных трудозатрат, а это не всегда оправданно, поэтому разделом 5 Методических указаний предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 6.

ОАО «Арсенал» получило заказ на изготовление продукции военного назначения, срок изготовления которой составляет 1,5 года. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

В течение срока исполнения гособоронзаказа, часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для замены организацией были приобретены инструменты на сумму 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей.)

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

а) Вариант. Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

Тогда в бухгалтерском учете ОАО «Арсенал» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

б) Организацией принято решение списать стоимость комплекта спецоснастки в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа.

В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Прошу оказать консультацию по вопросы учета средств индивидуальной защиты, накопление которых осуществляется в соответствии с приказом МЧС России от 21.12.2005 № 993. В соответствии с требованием приказа МЧС РФ от 21.12.2005 № 993 «Об утверждении Положения об организации обеспечения населения средствами индивидуальной защиты» в Обществе создан запас (резерв) СИЗ для обеспечения сотрудников организации. Бухгалтерский учет данного имущества организован в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённого приказом Минфин России от 26.12.2002 № 135н, и числится на счете 1010 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Согласно приказу МЧС РФ от 27.05.2003 № 285 «Об утверждении и введении в действие правил использования и содержания средств индивидуальной защиты, приборов радиационной, химической разведки и контроля» рекомендуемый назначенный срок хранения противогазов составляет 25 лет. По истечении назначенного срока хранения изделия подлежат освежению и замене (гарантийный срок хранения противогазов в заводской упаковке составляет 12 лет.).Имущество ГО из запасов (резервов) выдается по решению руководителя для обеспечения защиты своих работников в военное и мирное время с последующим сообщением в органы местного самоуправления и территориальные органы МЧС России об изменении объемов накопления имущества ГО в запасах (резервах). Исходя из целей приобретения и предназначения противогазов, выдача сотрудникам данного имущества связана с обеспечением средствами индивидуальной защиты в условиях возможных техногенных аварий, катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Как необходимо организовать учет (бухгалтерский и налоговый) данных СИЗ? На каком счете должны создаться запасы (резервы) таких СИЗ? Возможно, ли списывать стоимость противогазов, находящихся в запасе (резерве) равномерно в течение срока хранения (25 лет) / гарантийного срока (12 лет)?

Учет противогазов, приобретенных организацией самостоятельно с целью выполнения требования законодательства о гражданской обороне, целесообразно организовать в бухгалтерском учете в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.

Учитывая, что стоимость одного противогаза не превышает 40 000 руб. и срок возможного использования – 25 лет, такое имущество следует включить в состав материалов и списывать равномерно в течение срока возможного использования (25 лет):

Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60

Приобретены противогазы;

Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Противогазы выданы в пользование (на основании, например, ведомости выдачи)

Списывать стоимость противогазов на текущие расходы следует равномерно в течение срока возможного использования – 25 лет:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10-11

Списана стоимость противогазов на текущие расходы.

Если сотрудник увольняется, возврат спецодежды на склад надо отразить проводкой:

Дебет 10-10 Кредит 10-11
– возвращена спецодежда на склад (по остаточной стоимости).

Для целей налогообложения прибыли стоимость противогазов признается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока возможного использования (25 лет).

Обоснование данной позиции содержится в материалах Системы Главбух

1. Письмо Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/490

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с обеспечением средствами индивидуальной защиты (далее - СИЗ) гостиничных номеров для гостей, проживающих в гостинице, и сообщает следующее.

1. Приказ МЧС РФ от 19.04.2010 г. № 186

ХРАНЕНИЯ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ, ПРИБОРОВ

РАДИАЦИОННОЙ, ХИМИЧЕСКОЙ РАЗВЕДКИ И КОНТРОЛЯ

1. Постановление Правительства РФ от 16.03.2000 г. № 227

«2. Расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено в пункте настоящего Постановления, финансируются:

бюджетными учреждениями - в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами доходов и расходов этих учреждений;

организациями (за исключением бюджетных учреждений) в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, - путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).*»

1. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 г.№ 135н)

«7. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы,* респираторы, другие виды специальной одежды).»

1. Справочно: Возможные варианты отражения спецодежды в бухучете

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам

Бухучет спецодежды в составе материалов

Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»* (п. 11 Методических указаний, утвержденных

Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

Требование-накладная (), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами специальной оснастки на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.

Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды. При этом, указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619; 2002, N 13, ст.1179).

16. Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая , утвержденная Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

17. Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.

Пример. К специальной оснастке, передача которой в производство производится без ее фактического завоза на склад, относится стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (иные места хранения). При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств являются одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые стоит ориентироваться любой организации в вопросах учета ОС. Тому, какие основные принципы и подходы к учету ОС содержат такие методические указания и что при этом важно иметь в виду фирме, посвящена данная статья.

Общие положения методических указаний

Документ, именуемый методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденный приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — указания № 91н), раскрывает и конкретизирует нормы ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Документ закрепляет широкий спектр особенностей учета ОС, которыми должны руководствоваться фирмы в практике ведения такого учета.

Первый раздел методических указаний посвящен общим вопросам. В нем оговариваются некоторые организационные вопросы. А именно прописано, что на основе указаний № 91н компания самостоятельно формирует внутренние регламенты учета, в которых следует закрепить (п. 5 указаний № 91н):

• формы первичных документов, которыми фиксируются факты движения основных средств;
• перечень ответственных за ведение учета специалистов;
• правила и порядок ведения контроля за использованием ОС.

Также в п. 6 указаний № 91н очерчены цели ведения бухучета ОС на предприятии, которые в общей сути аналогичны базовым целям организации бухучета в фирме.

• такой актив фирма будет использовать в производстве или для административных целей;
• компания предполагает использовать такой актив более чем 12 месяцев.

При этом п. 7 указаний № 91н оговаривает, что все операции по движению ОС (их поступление, передвижение внутри компании и выбытие) должны быть надлежащим образом отражены в первичных документах.

ВАЖНО! Первичные документы должны содержать обязательно такие реквизиты: наименование фирмы, ОС, содержание факта движения ОС, численные показатели движения, реквизиты ответственных специалистов, а также их подписи. Составлены документы могут быть как на бумаге, так и в электронном виде (пп. 7-9 указаний № 91н).

Как установлено в пп. 10, 11 указаний № 91н, единицей бухучета ОС в фирме выступает инвентарный объект, которому присваивается соответствующий учетный номер. При этом под таким инвентарным объектом понимается:

• Обособленный объект ОС (со всеми необходимыми приспособлениями), который предназначен для выполнения в фирме определенных функций и задач.
• Либо комплекс сочлененных ОС, которые функционируют как единое целое и как единое целое предназначены для выполнения на предприятии необходимых задач. При этом важно, что обособленно (а не в комплексе) такие ОС теряют свою ценность для фирмы и не могут уже выполнять нужные функции. В качестве примера могут выступать кузов грузовика и его двигатель, которые вместе составляют единый инвентарный объект — грузовую автомашину.

Указания № 91н закрепляют, что относительно флота каждое судно выступает отдельным инвентарным объектом. А вот в авиации порядок иной: каждый авиадвигатель должен быть поставлен на учет как самостоятельный инвентарный объект.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Главное правило, которым должна руководствоваться фирма при разделении ОС на инвентарные объекты, звучит следующим образом: если у единого объекта имеются составные части, срок полезного использования которых различается между собой, такие части должны быть поставлены на учет как самостоятельные инвентарные объекты.

Для ведения учета объектов ОС предусмотрены специальные формы — инвентарные карточки, которые фирма должна завести в отношении каждого имеющегося у нее инвентарного объекта. Если же компания получила ОС в аренду, то такую карточку следует открыть на забалансовом счете.

Кроме того, в общих положениях указаний № 91н расписано, как следует вести учет, если фирма имеет слишком большое или слишком малое количество ОС.

Какие аспекты определения первоначальной стоимости объекта ОС отражены в методических указаниях?

Указания № 91н устанавливают, что ОС фирма может принимать к учету в широком перечне случаев. А именно: при приобретении, сооружении, поступлении в качестве вклада в УК от других компаний и т. д. При этом в любом случае специалисты учета должны будут отразить поступление ОС по его первоначальной стоимости (пп. 22, 23 указаний № 91н).

ВАЖНО! Первоначальной стоимостью ОС выступает сумма, которую фирма фактически затратила на то, чтобы приобрести/соорудить рассматриваемое ОС, за вычетом величины НДС с таких расходов.

При этом под фактическими расходами предприятия в п. 24 указаний № 91н понимается широкий и открытый перечень затрат, которые так или иначе связаны с фактом перехода ОС к компании. А именно:

• плата по договору купли-продажи, подряда (в том числе за предоставленные консультации и информационное обеспечение в отношении приобретения данного ОС) и др.;
• затраты на доставку ОС и на определенные работы (при необходимости), в результате которых ОС становится пригодным для использования на предприятии;
• таможенные платежи, сборы, пошлины, невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посредникам;
• иные сопутствующие приобретению ОС расходы.

Бухгалтерам следует помнить, что в группу «Иные расходы» не могут быть включены общехозяйственные или другие схожие затраты.

Кроме того, указания № 91н закрепляют некоторые специфические особенности формирования первоначальной стоимости ОС. В частности:

• Если фирма не приобрела ОС на стороне, а создала своими силами (к примеру, построила здание), то первоначальная стоимость ОС в учете у фирмы будет сформирована как сумма затрат, фактически понесенных на создание такого ОС.
• В ситуации, когда компания вносит ОС в качестве вклада в УК, в учете первоначальная стоимость будет составлять оценочную денежную величину, которую согласовали учредители фирмы.
• Если фирме ОС было подарено, то такой объект к учету принимается по его рыночной цене на дату отражения в учете.
• В ситуации, когда ОС переходит к фирме по договорам, согласно которым компания становится обязанной произвести оплату неденежными объектами, первоначальная стоимость ОС рассчитывается как цена таких (а при невозможности исчисления цены — цена аналогичных) объектов.
• Если в результате инвентаризации фирма выявила у себя ранее неучтенные объекты, то их поставить на учет следует по текущей рыночной стоимости.

Далее. В п. 38 указаний № 91н установлено, что принимать к учету ОС в фирме необходимо на основании специального документа — акта приема-передачи ОС. При этом такой акт должен быть сформирован на каждый отдельный объект ОС. Исключение составляют однотипные объекты, которые фирма принимает к учету в одно и то же время: для них можно составить один общий акт.

Что важно помнить при последующей оценке ОС?

Главный принцип, который закрепляют указания № 91н в отношении последующей оценки ОС, звучит следующим образом: в дальнейшем стоимость ОС, как правило, не пересматривается.

Вместе с тем возможны исключения. В частности, первоначальная стоимость ОС должна быть изменена в учете тогда, когда объект был подвергнут дооборудованию, реконструкции, модернизации, переоценке и частичной ликвидации.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом стоимость модернизации, дооборудования и т. д. может как учитываться совместно с объектом ОС (в той же инвентарной карточке), так и приниматься к учету обособленно (тогда открывается отдельная инвентарная карточка).

Указания № 91н предусматривают, что фирма может не более чем 1 раз в год проводить переоценку ОС по текущей стоимости. При этом под такой текущей стоимостью подразумевается такая величина средств, которую фирма уплатила бы, если бы на эту дату возникла необходимость срочной замены объекта ОС.

Для расчета текущей стоимости п. 43 указаний № 91н предполагает использование различного спектра данных, в том числе:

• статистических данных о ценах;
• сведений о ценах, опубликованных в СМИ;
• информации о ценах из практики фирмы;
• заключений экспертов и др.

Однако компании следует иметь в виду, что если она решит один раз переоценить в учете объекты ОС, то это в дальнейшем придется делать регулярно (п. 44 указаний № 91н).

ВАЖНО! При переоценке пересматривается не только величина стоимости ОС, но и амортизация, которая была начислена за весь период пользования ОС.

Далее. Бухгалтерам компании следует четко понимать, что итоги переоценки ОС в совокупности за год должны быть отражены в бухучете отдельно. При этом важный аспект заключается во влиянии результатов переоценки на величину добавочного капитала фирмы. В общем виде правила следующие:

• Дооценка ОС увеличивает добавочный капитал фирмы, а сумма последующей уценки — уменьшает.
• Если же сначала была проведена уценка ОС, то величина уценки не влияет на добавочный капитал, а относится на прочие расходы. Последующая дооценка сначала включается в финансовый результат фирмы в качестве прочих доходов. А когда величина дооценки превысит совокупную ранее проведенную уценку, то далее дооценка будет формировать добавочный капитал фирмы.
• Когда ОС выбывает, то итоги по переоценке такого ОС переносятся с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.

Подробнее о добавочном капитале компании см. в статье .

Аспекты начисления и учета амортизации ОС согласно методическим указаниям

Как следует из п. 49 указаний № 91н, амортизацию фирма должна начислять по всем ОС, которые у нее имеются на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (согласно ПБУ 6/01).

В указаниях № 91н прописаны некоторые особенности, в соответствии с которыми отдельным категориям компаний следует начислять амортизацию. А именно:

• Некоммерческие фирмы освобождены от необходимости исчислять амортизацию. Вместо этого они на забалансовом счете должны вести учет совокупного износа ОС за год.
• Любые организации не должны начислять амортизацию на такие объекты, как земельные участки или иные природные объекты, т. е. на те объекты, которые и через 50 лет не утратят своих полезных для потребителей свойств.
• Если ОС сдается в аренду, то амортизацию в учете начисляет, как правило, арендодатель. По договору лизинга объект ОС может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем в зависимости от того, кто в силу договора выступает балансодержателем. В частности, если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию. И наоборот.

В п. 53 указаний № 91н прописаны возможные способы начисления амортизации в фирме. Таковыми являются методы:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет полезного использования;
• в пропорции от объема выпущенной продукции.

При этом компании важно понимать, что, выбрав один из предложенных методов, необходимо будет применять его на протяжении всего срока жизни объекта ОС (группы объектов).

В п. 59 указаний № 91н разъясняется, как следует определять срок полезного использования по объекту ОС. В частности, рекомендуется принимать во внимание следующие факторы:

• ожидаемая производительность ОС или его мощность;
• предположительный физический износ, зависящий, в свою очередь, от условий и интенсивности использования объекта;
• различные условия-ограничения использования такого объекта (к примеру, длительность договора аренды ОС).

Если фирма осуществила достройку или модернизацию ОС, то срок полезного использования следует пересмотреть в объективную сторону.

В пп. 61-64 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств расписан базовый порядок начисления амортизации:

• исчисление начинается с 1-го числа месяца, следующего после месяца, когда ОС было принято фирмой к учету;
• прекращает начисляться амортизация аналогично: с 1-го числа месяца после того, как в предшествующем месяце объект ОС выбыл или полностью амортизировался;
• при длительной консервации (свыше 3 месяцев) или восстановлении (более 12 месяцев) амортизация не начисляется;
• амортизация «накапливается» в учете по методу начисления и отражается в отчетности того периода, к которому фактически относится.

Рекомендации методических указаний относительно содержания и восстановления объектов ОС

Как следует из п. 66 указаний № 91н, предприятие содержит объект ОС для того, чтобы он не утратил свои эксплуатационные качества и в течение продолжительного периода непрерывно приносил пользу фирме. При этом выделяется два способа содержания объектов ОС:

• технический осмотр объекта ОС;
• поддержание такого объекта ОС в состоянии, пригодном для выполнения рабочих задач.

Восстановление же в контексте указаний № 91н означает, что в отношении того или иного объекта ОС, утратившего в некоторой степени свои рабочие свойства, осуществляется одно из следующих действий:

• ремонт ОС;
• такой объект модернизируется фирмой;
• происходит реконструкция ОС.

П. 67 указаний № 91н говорит о том, что расходы на ремонт фирме следует признавать в полном объеме на основании первичных документов. А именно: сюда могут включаться такие затраты, как покупка материалов, зарплата рабочих, приобретение услуг сторонних подрядчиков и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если объект фирма ремонтирует, то в соответствующей инвентарной карточке целесообразно сделать об этом отметку. Как только ремонт завершается, соответствующей корректировкой также актуализируются сведения инвентарной карточки.

Для отражения факта модернизации или реконструкции объекта ОС фирме необходимо иметь соответствующий акт.

ВАЖНО! Если ОС состоит из нескольких частей, которые считаются самостоятельными инвентарными объектами, замену таких частей в результате модернизации фирма должна оформлять в учете как выбытие/приобретение соответствующих инвентарных объектов (п. 72 указаний № 91н).

Основные аспекты выбытия ОС

Вопросам отражения в учете выбытия ОС посвящен заключительный раздел указаний № 91н.

Основные моменты, которые фирме важно помнить, следующие.

Выбыть ОС у компании может в результате таких обстоятельств, как продажа, полный износ (списание), передача другой организации в счет вклада в УК, дарение, ликвидация и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом перемещение объекта ОС из одного подразделения в другое не является выбытием (п. 82 указаний № 91н).

Для любой ситуации стоимость выбывающего ОС должна быть исключена из бухучета фирмы.

При этом, как разъяснено в п. 77 указаний № 91н, компании, прежде чем признать объект подлежащим выбытию (к примеру, вследствие его полного износа), следует сформировать специальную комиссию, которая определит, можно ли такой объект восстановить, целесообразно ли это и т. д. По итогам работы комиссия может принять решение о списании объекта ОС и оформить списание в виде соответствующего акта.

ВАЖНО! Если же при выбытии ОС некоторые его комплектующие могут быть отремонтированы, фирма вновь их примет к учету по текущей рыночной оценочной стоимости одновременно с отражением факта выбытия самого ОС.

Соответственно, в инвентарной карточке выбывшего ОС проставляется соответствующая отметка, после чего фирма должна будет хранить такую карточку в архиве не менее чем 5 лет.

Итоги

Методические указания по учету основных средств регулируют весь процесс учета объектов ОС и разъясняют в подробностях такие вопросы, как принятие ОС к учету, расчет первоначальной стоимости ОС, действия при последующей переоценке ОС, проведении его модернизации, ремонта. Расписаны также: порядок начисления амортизации по ОС, основные аспекты содержания и восстановления ОС. Кроме того, указаны положения, которыми следует руководствоваться при выбытии ОС из хозяйственной деятельности фирмы. Поскольку нюансов учета в указаниях № 91н разъяснено множество, представляется, что рассматриваемый документ на любом предприятии должен выступать в роли настольной книги ответственного бухгалтера.