Учет нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов Безвозмездная передача нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

• покупка;
• обмен;
• безвозмездная передача;
• создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
• вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

• Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
• Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

• Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

• Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
• Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
• Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
• При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операция			Сумма
Акцепт счета поставщика
Оплата счета на приобретение программы
Стоимость услуг консультанта
Оплата счета по консультациям
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

• Д/т 08 К/т 98

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

• Д/т 98 К/т 91.

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана. Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании. Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.

При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.

Пример

Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:

НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.

Пример

Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:

Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать?

Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.

При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

В программе «Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0» для учёта НМА (нематериальных активов) следует придерживаться данной схемы:

1) Документ «Поступление НМА»;

2) Документ «Принятие к учету НМА»;

3а) Документ «Списание НМА» или 3б) Документ «Передача НМА».

Чтобы перейти к документам по НМА, на панели разделов необходимо выбрать «ОС и НМА» и выбрать один из нужных документов.

1)Поступление НМА

НМА -> Поступление НМА

Документ предназначен для отражения покупки НМА.

При вводе документа в шапке нужно указать следующие реквизиты:

• Контрагент — поставщик нематериального актива;
• Зачет авансов - порядок зачета авансов, выданных поставщику по договору.

На закладке «Нематериальные активы» указывается список нематериальных активов.

• Нематериальный актив - нематериальный актив;
• Сумма - цена приобретения нематериального актива. В зависимости от настроек включения НДС в сумму цена может указываться с НДС или без НДС (кнопка Цены и валюта командной панели документа, флажок «Сумма включает НДС»);
• % НДС - ставка НДС;
• Сумма НДС - сумма НДС, рассчитанная исходя из указанной ставки НДС. Эта колонка заполняется автоматически при изменении суммы или ставки НДС;
• Всего - отображается итоговая цена продажи основного средства с учетом НДС;
• Счёт учета и Счёт НДС - счёт учета затрат на приобретение нематериальных активов и счет для отражения предъявленной поставщиком суммы НДС.

На закладке «Счета расчетов» указываются счёт расчетов с поставщиком и счёт расчетов с поставщиком по авансам.

На закладке «Дополнительно» указываются реквизиты первичного документа, полученного от поставщика.

На закладке «Счёт-фактура» указываются реквизиты предъявленного поставщиком счёта-фактуры.

Печатные формы

Для документа «Поступление НМА» предусмотрена печатная форма:

Ввод на основании

На основании документа «Поступление НМА» можно ввести следующие документы:

• Отражение начисления НДС;
• Отражение НДС к вычету;
• Платежное поручение;
• Выдача наличных;
• Списание с расчетного счёта;
• Счёт-фактура полученный.

Пример заполнения документа «Поступление НМА»:

Проводки, созданные документом:

2)Документ «Принятие к учету НМА» предназначен для определения первоначальной стоимости НМА.

На закладке «Нематериальный актив» нужно выбрать поступивший НМА и проследить наличие счёта 08.05 для бухгалтерского и налогового учёта.

В реквизите «Способ отражения расходов по амортизации» выбрать один из шаблонов или создать новый.

На закладке «Бухгалтерский учёт» проследить наличие счёта 04.01 для бухгалтерского учета. Первоначальная стоимость НМА должна появиться автоматически, если нажать кнопку «РАССЧИТАТЬ».

Реквизит «Способ поступления в организацию» выбирается из списка. Счёт начисления амортизации - 05.

Закладка «Налоговый учет» заполняется по аналогии. Проведенный документ сформирует следующие проводки:

Начисление амортизации по НМА выполняется документом «Регламентная операция». (Панель разделов - Закрытие периодa - Регламентные операции, выбрать раздел «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР»)

После проведения операции будет рассчитана амортизация НМА, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчётного периода.

В программе для выбытия НМА предназначены два документа: «Списание НМА» и «Передача НМА».

Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то предварительно указывается объём продукции, произведённой в текущем месяце. Для этого используется документ «Выработка НМА».

В случае прекращения использования НМА, данная операция оформляется при помощи документа «Списание НМА». В этот момент списывается НМА с учёта и в месяце выбытия по объекту начисляется амортизация. И этим же документом списывается вся начисленная амортизация за время работы НМА. При реализации НМА оформляется документ «Передача НМА».

3а) Документ «Списание НМА», который открывается одноимённой ссылкой раздела «Основные средства и НМА».

При проведении документа формируются проводки по списанию НМА. Расчет остаточной стоимости объекта выполняется автоматически при проведении документа. При этом производится начисление амортизации объекта за последний месяц использования.

3б) Если выбытие НМА связано с передачей права использования другой организации, то вводится документ «Передача НМА». Документ регистрируется в списке документов «Передача НМА», который открывается одноименной ссылкой раздела «Основные средства и НМА».

Документ предназначен для отражения продажи нематериальных активов. При вводе документа нужно указать следующие реквизиты:

• Контрагент - покупатель нематериального актива;
• Договор - договор купли-продажи нематериального актива;
• Зачёт авансов - порядок зачёта авансов, полученных от покупателя по договору.

На закладке «Нематериальный актив» нужно указать следующие реквизиты:

• Нематериальный актив - нематериальный актив, предназначенный для продажи;
• Сумма - цена продажи нематериального актива. В зависимости от настроек включения НДС в сумму цена может указываться с НДС или без НДС (кнопка «Цены и валюта» командной панели документа, флажок «Сумма включает НДС»);
• Сумма НДС - сумма НДС, рассчитанная исходя из указанной ставки НДС. Эта колонка заполняется автоматически при изменении суммы или ставки НДС.

В реквизитах «Счёт доходов», «Счёт расходов», «Счёт учёта НДС по реализации», «Субконто», указываются счета для отражения доходов и расходов от продажи нематериального актива и соответствующая аналитика, например, статья прочих доходов и расходов.

На закладке «Счета расчетов» указываются счёт расчётов с покупателем и счёт расчётов с покупателем по авансам.

Для документа «Передача НМА» предусмотрена печатная форма:

• Справка-расчет «Рублевая сумма документа в валюте».

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет Захарьин В Р

1.2. Виды договоров, которыми оформляется передача нематериальных активов

4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных

24.4. Виды договоров в сфере предпринимательской деятельности Классификацию предпринимательских договором можно проводить по различным основаниям.Исходя из содержания предпринимательской деятельности соответственно выделяются предпринимательские договоры по

50. Виды коммерческих договоров Договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор является основным видом сделок.Все договоры можно классифицировать:1) по моменту возникновения прав и