Налогообложение вэд. Ндс при импорте оборудования в россию Основой начисления ндс по импортным товарам является

Если торговая фирма закупает товары для перепродажи за границей, следует помнить, что при ввозе их на территорию России нужно уплатить «таможенный» НДС. А вот принять такую сумму к вычету можно не всегда…

Платим НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Исчисляем налог

О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
- таможенная стоимость ввозимых товаров;
- сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
- таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
- по стоимости сделки с идентичными товарами;
- по стоимости сделки с однородными товарами;
- методом вычитания;
- методом сложения;
- резервным методом.

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. № 829).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-1, в остальных случаях - форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая - для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в статье 194 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пример 1. Компания «Арго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на сумму 100 000 условных единиц. При этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги:
- по перевозке товаров до таможенной границы РФ в сумме 100 000 руб.;
- по упаковке - 60 000 руб.

Ввозимые товары не являются подакцизными, ставка таможенной пошлины, используемая в данном случае, - 10 процентов.

Согласно договору, право собственности на товары перешло к «Арго» 10 июля 2010 года (в день оформления таможенной декларации). Курс на эту дату - 30 руб. за условную единицу.

Определим таможенную стоимость товара, используя метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:
100 000 у. е. х 30 руб/у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.

Тогда таможенная пошлина составит:
3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитывается так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) x Ставка НДС.

Имейте в виду, что существуют категории товаров, при импорте которых НДС не уплачивается вовсе (ст. 150 Налогового кодекса РФ).

Уплачиваем налог в бюджет

«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 328 Таможенного кодекса РФ).

Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации.

Если данный документ своевременно не представлен, то сроки внесения таможенных платежей исчисляются со дня, когда истекает срок для подачи таможенной декларации (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

В том случае, если товары декларируются в предварительном порядке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дня выпуска этих товаров.

Факт уплаты «ввозного» НДС может подтвердить штамп «Выпуск разрешен», который проставляется в графе «Д» грузовой таможенной декларации (Инструкция о порядке заполнения ГТД, которая утверждена приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057). На это неоднократно обращали внимание и арбитражные судьи (см. постановления ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА-А40/ 105-08, от 20 марта 2007 г. № КА-А40/983-07, от 24 января 2007 г. № КА-А40/13676-06).

Обратите внимание: если налог уплачен не полностью, в декларации проставляется отметка об условном выпуске товара.

«Таможенный» НДС можно принять к вычету

Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но только если:
- товары ввезены в Россию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, для временного ввоза, для переработки вне таможенной территории;
- активы приняты к учету;
- имеются документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.

О дате принятия товаров на учет

Как правило, она совпадает с моментом перехода права собственности. Ведь если иное не предусмотрено законом или договором, у нового владельца это право возникает с момента передачи вещи (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Если ввозимые товары предназначены для перепродажи, то датой, когда они приняты на учет, считают день их оприходования на счет 41 «Товары». При приобретении же объекта основных средств с определением даты принятия актива к учету не все так просто.

Многие специалисты считают, что это дата, на которую объект принят к учету на счет 08 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке». Согласен с этим и Президиум ВАС РФ, что подтверждает постановление от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. В пользу данной позиции говорит и письмо Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20. Здесь специалисты главного финансового ведомства согласились, что «ввозной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после принятия оборудования к учету на счет 07.

Однако многие инспекторы на местах настаивают, что для вычета «ввозного» НДС по основному средству необходимо ввести этот актив в эксплуатацию. Такая трактовка действующего законодательства отражена и в письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@.

Подтверждающие документы

«Таможенный НДС» принимается к вычету на основании:
- внешнеэкономического контракта;
- инвойса иностранного контрагента;
- таможенной декларации, где указана сумма уплаченного НДС;
- документов, подтверждающих факт его внесения в бюджет (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).

Уплата платежей таможенной картой. Если налог уплачен таможенной картой, у таможенников можно запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р. Этот документ и будет основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 2 октября 2009 г. № 03-07-08/198, от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).
Налог уплачен заранее. В том случае, если таможенные платежи, в том числе и НДС, вносятся авансом, специалисты таможенной службы в течение 30 дней выдадут отчет о расходовании денежных средств (п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ).

Товар для торговой фирмы ввозит посредник. В такой ситуации компании следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих, что посредник заплатил НДС, а фирма возместила ему эти расходы (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242).

Требовать дополнительные документы, не оговоренные действующим законодательством, налоговики не в праве (постановления ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/47-08, от 8 августа 2007 г. № КА-А40/7613-07). Правда, если все же придется отстаивать свою правоту в суде, организации могут пригодиться любые иные документы. Например, акты приема-передачи ценностей на ответственное хранение, акты сверки c таможенными органами. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08, от 16 июля 2007 г. № КА-А40/6676-07).

Учтите: принять к вычету сумму «ввозного» НДС следует в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения. На это же указывают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 29 октября 2009 г. № 16-15/113588, от 23 января 2009 г. № 19-11/4833). Заявлять вычет позже, чем возникло право на него, нельзя. С чиновниками соглашается и ВАС РФ. В определении от 27 июня 2008 г. № 5704/08 сказано, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») не предоставляют право выбора при определении налогового периода, в котором НДС предъявляется к вычету.

В ряде случаев суммы «таможенного» НДС учитывают в стоимости ввезенных товаров. В частности, если:
- товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
- компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;
- организация находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» либо платит единый налог на вмененный доход.

Учесть суммы уплаченного на таможне НДС в стоимости товара позволяют нормы пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Те фирмы, которые применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав налоговых расходов.

Уплата НДС при импорте товаров является обязанностью любого хозяйствующего субъекта, в том числе выбравшего в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН) , ЕНВД и ЕСХН. Уплата НДС при импорте должна производиться в установленные законом сроки :

не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню при ввозе из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (Евразийского экономического сообщества) , до или одновременно с подачей таможенной декларации на товары (ДТ);
не позднее сдачи декларации по НДС (т.е. до 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет) при импорте из стран - участниц ЕАЭС.

В случае неуплаты или неполной уплаты или несвоевременной оплаты НДС при импорте товаров, на налогоплательщика налагается штраф (пеня) в размере 20% от суммы неуплаченных налогов в случае факта неумышленной ошибки и 40% при умышленном уклонении от оплаты НДС при импорте (согласно ст. 122 НК РФ - см. с комментариями , аналогичное наказание предполагает Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» - пояснения).

Куда платить НДС при импорте товаров

Платить НДС при импорте товаров (при ввозе импорта) нужно либо в таможенный орган до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру (режим), либо в ИФНС по месту налогового учета. Платить НДС по импорту в таможенный орган следует при ввозе товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС), а в фискальный (налоговый) орган - при ввозе из стран ЕАЭС (Казахстана, Белоруссии, Киргизии, Армении).

Оплата НДС при таможенном оформлении

Уплата НДС на таможне при импорте товаров осуществляется при ввозе из стран, не являющихся участницами Евразийского экономического сообщества. В общем случае, оплата НДС при растаможке должна быть осуществлена до или во время подачи таможенной декларации на товары (ранее - грузовой таможенной декларации, ГТД), но не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню. Таможня не выпустит товар, пока не будет уплачен НДС.

Оплата НДС при импорте товаров из Евросоюза, Китая и других стран (включая страны СНГ и Украину) осуществляется в общем порядке. Допускает освобождение от оплаты НДС при импорте некоторых видов товаров (например, медицинского оборудования или оборудования, которое в России не производится или выпускается в недостаточном количестве).

Оплата НДС при импорте товаров в Россию происходит по ставке 0, 10 или 18% . Ставка в 10% распространяется на некоторые виды детских товаров, медицинских изделий. Стандартной является ставка в 18%. Подлежащий уплате при импорте товара в Россию НДС рассчитывается произведение ставки на сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и - в случае подакцизной продукции - акцизов.

При некоторых таможенных процедурах (режимах) косвенные налоги не уплачиваются. Так, налог оплачивается в полном объеме (размере) при выпуске товара в свободное обращение (для внутреннего потребления), частично - при реимпорте (в части, от уплаты которой он был освобожден), вообще не уплачивается - при помещении под процедуру транзита или таможенного склада. Полный список таможенных процедур с пояснениями, в каком размере по ним платятся косвенные налоги, опубликованы в ст. 151 НК РФ .

Порядок уплаты НДС при импорте товаров

Если товар ввозится из страны, не являющейся членом ЕАЭС, то налог уплачивается на таможне (в таможенный орган), если из страны - участницы ЕАЭС, в ИФНС по месту учета налогоплательщика. Для последующего вычета НДС или его возмещения, необходимо, чтобы оплата налога осуществлялась со счета будущего заявителя (а не его агента, посредника). При ввозе грузов через посредников, потребуется получение подтверждающих уплату налогов от агента.

Законом (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС) установлено, что уплата налога на добавленную стоимость может осуществляться как декларантом (импортером), так и другим лицом, в том числе перевозчиком и таможенным представителем (брокером).

На какой КБК платить НДС по импорту?

Для оплаты НДС при импорте следует использовать следующие КБК:

если администратором платежей является ФТС РФ (при импорте из стран, не являющихся членами ЕАЭС): 153 1 04 01000 01 1000 110 - для перечисления налога, 153 1 04 01000 01 2100 110 - для уплаты пени, 153 1 04 01000 01 3000 110 - для штрафов;
если администратор является ИФНС России (при импорте из государств - членов ЕАЭС): 182 1 04 01000 01 1000 110 - КБК для самого налога, 182 1 04 01000 01 2100 110 - для пени, 182 1 04 01000 01 3000 110 - для штрафов.

Налоговым агентом для уплаты НДС по импорту следует использовать КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 в поле 104 и код 02 (статус налоговый агент) в поле 101.

Подтверждение уплаты НДС при импорте

Подтверждением уплаты НДС при импорте могут служить следующие документы: платежные документы и таможенная декларация, с внесенной в нее информацией по исчисленному размеру НДС. При использовании таможенной карты у таможенного органа следует запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов по утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г №647-р форме (этот документ является основанием для принятия НДС к вычет - см. письма Минфина России от 02.10.2009 г. №03-07-08/198, от 06.11.2008 г. №03-07-08/249).

Если налог (вместе с другими таможенными платежами) был уплачен заранее (путем внесения аванса перед фактической растаможкой), ФТС РФ в течение 30 дней предоставит отчет о расходовании денежных средств. При ввозе товаров через посредника потребуются документы, подтверждающие уплату НДС посредником и возмещение агентских расходов получателем (письмо Минфина России от 28.08.2007 г. №03-07-08/242).

Акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) требовать налоговики для вычета НДС не вправе, однако, если дело дойдет до суда, такие документы не будут лишними.

Каждый день мы сталкиваемся с покупкой товаров иностранного производства. Они попадают к нам из разных стран. При ввозе товара в Россию, а также на территории, относящиеся к юрисдикции РФ, требуется оплатить НДС, за исключением товаров, указанных в ст. 150 НК. К ним относятся:

определенные медицинские товары и изделия,
продукция, переданная, как безвозмездная помощь,
культурные ценности, приобретенные для государственных учреждений,
необработанные алмазы,
технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ и пр.

Также при оказании услуг иностранными фирмами мы стакиваемся с обязанностью уплатить НДС государству.

НДС при импорте товаров

Платить «ввозной» НДС должны все организации, даже те, которые освобождены от уплаты данного налога, применяющие спецрежимы. Размер налоговой ставки НДС при импорте в 2016 году составляет 10% и 18%, в зависимости от того, по какой ставке данный товар облагается в РФ, уплачивается на таможне до подачи таможенной декларации, иначе ее не примут.

Налоговая база при расчете НДС складывается из суммы таможенной стоимости товара (цена по договору), таможенной пошлины и акцизов.

Налог при импорте подлежит возмещению из бюджета после принятия продукции к учету при условии, что товар будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Принимается он к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату, а также таможенных документов, удостоверяющих импорт товара. Таким образом, счет-фактура не требуется. При уплате налога фирмами, не использующими НДС, налог включается в стоимость товара.

Имущество, ввезенное на территорию РФ для перепродажи или для собственных нужд, учитывается в бухучете по стоимости приобретения, которая в свою очередь получается из цены по контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.

Принимается к учету импортное имущество в дату перехода права собственности на него. Обычно это условие указывается в контракте. Например, в момент отгрузки товара со склада продавца.

При импорте товаров из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (страны ЕАЭС) – специальный порядок уплаты НДС. В данном случае он перечисляется в налоговый орган по месту нахождения собственника товара, и туда же направляется декларация. Налоговая база определяется на дату принятия товара к учету на основе контрактной (договорной) стоимости приобретенных товаров с учетом суммы акцизов (при наличии). Если стоимость товаров считается в иностранной валюте, то она переводится в рубли по курсу ЦБР на дату принятия товаров к учету. НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. В этот же срок подается декларация. К примеру, за товар, ввезенный в мае, нужно уплатить пошлины и сдать отчет до 20 июня.

НДС при импорте услуг

В Налоговом кодексе закреплено понятие «место оказания услуг». Вне зависимости от того, кто оказывает услуги, отечественная организация или иностранная, если услуги оказываются на территории РФ, то на них устанавливается НДС. В ст. 148 НК содержится четкий перечень услуг, когда местом реализации признается Россия. К примеру, услуги иностранных компаний в сферах культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, если они фактически оказываются в нашей стране, попадают под налогообложение НДС при импорте. Если французская компания проводит обучающий тренинг в России, данная услуга будет облагаться НДС.

По общему правилу, приобретая услуги у иностранной компании, которые она оказывает в России, необходимо удержать НДС. Здесь вы выступаете как налоговый агент . Данная обязанность возникает, если иностранец не состоит на учете в налоговой инспекции в РФ, и вне зависимости от того, являетесь вы плательщиком НДС или используете специальные налоговые режимы.

Существуют услуги, которые не облагаются НДС при импорте, они поименованы в ст. 149 НК. К примеру, определенные виды медицинских услуг, присмотр за детьми в организациях и т.п.

НДС при импорте удерживается из суммы, которую необходимо перечислить иностранной компании за оказанные услуги по контракту. Из этой суммы вычитается НДС и оставшуюся сумму перечисляют конечному исполнителю. Поэтому следует заранее предупредить иностранную компанию о данном налоге и, при необходимости, включить эту сумму в контракт, чтобы не было проблем при расчете. Если, к примеру, мы хотим выделить НДС 18% из имеющейся суммы, то умножаем ее на расчетную ставку 18/118, если мы прибавляем к сумме НДС, то цена умножается на 18%.

В бюджет НДС уплачивается совместно с переводом денег. Банковский работник откажется принимать платежку о перечисление суммы за услуги без подтверждения оплаты налога. Сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату платежа. В течение 5 дней с момента платежа необходимо самостоятельно себе выписать счет-фактуру, чтобы впоследствии можно было принять НДС к вычету.

Налоговый агент обязательно должен предоставить налоговую декларацию до 20 числа следующего месяца за кварталом, в котором произошли расчеты с иностранцем.

В случае неуплаты НДС от импорта услуг, наступает ответственность в виде штрафа до 20% от суммы налога. Также ИФНС доначислит НДС и к нему пени за просрочку.

Кто должен заплатить НДС при импорте товаров. Порядок оплаты НДС при импорте товаров. Ставки по НДС. Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету - читайте в статье.

Вопрос: ООО на ОСНО купило товар у Французского поставщика. Расчеты в ЕВРО.Как в данном случае быть с НДС? Какие налоговые последствия для нашего ООО?

Ответ: Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК, ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13приложения 18 к ).

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:

Обоснование

Как начислить НДС при импорте

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Уплата НДС на таможне

Кто должен заплатить НДС при импорте товаров

Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения ( и подп. 4 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 346.1 , абз. 2 п. 1 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) ( , ст. Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК , ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из государств ЕАЭС см. Как платить НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС .

Когда платить НДС при импорте товаров

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС - до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 Таможенного кодекса ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).

Импорт каких товаров освобождается от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в Налогового кодекса.

Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372 .

Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1096 . А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства от 15.05.2015 № 469 .

Не нужно платить НДС и при ввозе:
- медицинских товаров по перечню из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042 ;
- сырья и комплектующих для изготовления этих медицинских товаров.

Важно: ввоз сырья и комплектующих для изготовления медицинских товаров освобожден от НДС, только если их аналоги не производят в России. Причем нужно документально подтвердить, что аналогов нет. Выдавать подтверждения должны в Минпромторге. Такой порядок действует с 1 октября 2016 года (п. 2 ст. 150 НК , п. 1 ст. 1 и Закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ). Правила выдачи подтверждений установлены приказом Минпромторга от 11.11.2016 № 4008 .

Временная льгота предусмотрена для ввоза племенных животных. Так, с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года освобожден от НДС ввоз в Россию:
- племенного крупного рогатого скота;
- племенных свиней;
- племенных овец;
- племенных коз;
- племенных лошадей;
- эмбрионов, полученных от этих животных;
- спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
- племенной птицы (племенного яйца).

Чтобы не платить НДС, представьте на таможню разрешение на ввоз племенной продукции (). Об этом сказано в подпункте 19 статьи 150 Налогового кодекса, пункте 2 статьи 3 Закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ.

По каким ставкам платить НДС при импорте товаров

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Вычет уплаченного на таможне НДС

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету ().

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. , ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:

Товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

Товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

Факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно. Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

При импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. , договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран - участниц ЕАЭС .

Временный ввоз;

Такие условия вычета установлены статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций. Это можно сделать после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из писем Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192 .

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188 .

Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 60 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету. Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

Договор, по которому НДС платит таможенный представитель;

Платежные документы на уплату НДС;

Документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

Используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

Используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

Ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);

Предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к .

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1 , п. 13 раздела II приложения 3 , п. 24 раздела II приложения 4 , п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме , утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554 . Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252 .

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Период применения вычета

В какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2016 года, то право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих товаров, сохраняется за покупателем до 30 июня 2019 года (п. 3 ст. 6.1 НК).

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

Товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

Товар оприходован на баланс организации;

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

Выпуск для внутреннего потребления;

Переработка для внутреннего потребления;

Временный ввоз;

Переработка вне таможенной территории.

Такой порядок применения вычета следует из положений пунктов , Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету - это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.п. 1 ст. 172 НК , письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Если импортные товары растаможены, но право собственности на них еще не перешло к покупателю, они могут быть приняты к учету за балансом. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае покупатель тоже имеет право на вычет НДС, уплаченного на таможне. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС от 26.01.2015 № ГД-4-3/911 .

Бухучет

Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог. Есть два варианта:
- по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
- с использованием авансовых платежей через депозит таможни.

Вариант 1. Уплата НДС по конкретной таможенной декларации

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер не вносит аванс на депозит таможни

ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 39,50 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит: 12 500 EUR х 39,50 руб./EUR = 493 750 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
493 750 руб. х 20% = 98 750 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит: (493 750 руб. + 98 750 руб.) х 18% = 106 650 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

106 650 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - 106 650 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 100 750 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 41 Кредит 60 - 493 750 руб. - оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 100 750 руб. (98 750 руб. + 2000 руб.) - включена таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 106 650 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Вариант 2. Уплата НДС через таможенный депозит

Для расчетов по НДС можно открыть депозит на счете таможни в Казначействе, а потом засчитывать средства с депозита в счет уплаты НДС и других таможенных платежей. В некоторых случаях (например, при таможенном транзите) зачисление авансовых платежей на депозит - необходимая обеспечительная мера (ст. , и Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:

Перечислен аванс на таможенный депозит для уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;

- зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита.

Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер вносит аванс на депозит таможни

ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 25 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 4000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 68,00 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составляет:
25 000 EUR х 68,00 руб./EUR = 1 700 000 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, равна:
1 700 000 руб. х 20% = 340 000 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне, составляет:
(1 700 000 руб. + 340 000 руб.) х 18% = 367 200 руб.

Движение средств по таможенному депозиту бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 субсчет «Таможенный депозит». Расчеты по таможенным платежам - на счете 76 субсчет «Таможенные платежи».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Таможенный депозит» Кредит 51 - 711 200 руб. - перечислен аванс на таможенный депозит;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 367 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит»
- 367 200 руб. - зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит» - 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - зачтены в счет уплаты ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов средства с таможенного депозита;

Дебет 41 Кредит 60 - 1 700 000 руб. - оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - включена в стоимость импортированных товаров таможенная пошлина и таможенные сборы.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 367 200 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

НДС при импорте оборудования уплачивается по ставке 18% (за исключением случаев освобождения от оплаты косвенных налогов при ввозе в Россию некоторых видов товаров) непосредственно на таможне (до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру), кроме случаев ввоза из стран ЕАЭС , когда НДС уплачивается в ИФНС по месту налогового учета импортера. НДС при импорте оборудования уплачивают все организации (предприятия) и предприниматели , вне зависимости от применяемой системы налогообложения (т.е. включая ЕНВД, ЕСХН, УСН) и была ли совокупная выручка за три предшествующие календарные месяца менее 2-х млн рублей.

НДС при импорте оборудования в РФ рассчитывается как процент от суммы таможенной стоимости, таможенных платежей и акцизов (если ввозимый груз является подакцизным). При этом акциз и сам считается как процент от суммы таможенной стоимости и таможенных платежей, а таможенная стоимость включает в себя не только контрактную цену, но и расходы по доставке ввозимого оборудования в РФ. При этом за таможенным органом (Федеральной таможенной службой, ФТС РФ) остается право применения корректировки таможенной стоимости (КТС), что приведет к изменению налоговой базы , а вслед за ней и суммы уплачиваемого налога на добавленную стоимость.

НДС на оборудование уплачивается вне зависимости от того, осуществляется ли импорт самостоятельно или через посредника (агента). Обязанность по уплате НДС возлагается на декларанта, которым может выступать контрактодержатель (фактический импортер) или его посредник - таможенный представитель (брокер) или даже перевозчик. В случае если оплата НДС происходит через посредника, от него потребуются платежные документы, подтверждающие уплату косвенных налогов - для последующего вычета по НДС. К платежным документам агента необходимо приложить документы, подтверждающие возмещение понесенных посредников расходов со стороны получателя оборудования.

НДС при покупке импортного оборудования должен быть уплачен в срок до 15 дней с момента поступления товара на таможню, но не позднее подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее - грузовой таможенной декларации, ГТД). Если импортное оборудование поставляется из стран Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС) - Белоруссии , Казахстана , Армении или Киргизии - то НДС должен уплачиваться в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки оборудования на учет и регистрации его в книге покупок. В этом случае факт импорта и сумма косвенных налогов подтверждается не ДТ, а декларацией по НДС .

НДС при импорте оборудования не платится в следующих случаях:

является технологическим оборудованием, аналоги которого не производятся в Российской Федерации и импорт которого осуществляется без уплаты НДС (согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 г. №372 с изменениями и дополнениями)
ввозится под таможенные процедуры (режимы) или на условиях, заявленных ст. 150 НК РФ , не предполагающие использование в операциях, облагаемых косвенными налогами;
осуществляется импорт медицинского оборудования (согласно п. 2 ст. 150 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 17.01.02 №19 жизненно важное медицинское оборудование не подлежит обложению косвенными налогами);
если ввозимое оборудование в дальнейшем вносится в уставной капитал п. 7 ст. 150 НК РФ).

Импорт оборудования без НДС

П. 1 ст. 150 НК РФ устанавливает, что оборудование (и другие товары), ввозимы в РФ в качестве гуманитарной помощи или содействия, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Согласно положениям Федерального закона от 04.05.99 №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» факт технической помощи (содействия) должен быть подтвержден удостоверениями, выданными в порядке и по форме, установленными Постановлением Правительства РФ от 04.12.99 №1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».

На основании Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.05 №09АП-7954/05-АК, на предоставление льготы не влияет, было ли удостоверение представлено до или после фактического выпуска груза под выбранную таможенную процедуру (режим).

Нулевой НДС также применяется при импорте медицинского оборудования (и запасных частей к нему), по коду Общероссийского классификатора продукции. Перечень медицинского оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.02 №19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Такое оборудование должно иметь выданное Минздравом России регистрационное удостоверение.

При импорте стоматологического оборудования и изделий могут применяться ставки НДС в размере 10% от налоговой базы, согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.01.2012 №03-07-07/08 «О применении НДС в отношении изделий медицинского назначения, ввозимых и реализуемых на территории РФ».

Нулевой НДС применяется при импорте оборудования с целью внесения его в уставной капитал (УК) - такую норму устанавливает п. 7 ст. 150 НК РФ, однако таможенным органом был ограничено применение данной льготы перечнем оборудования, указанным в Приложении № 1 к Приказу ГТК РФ от 07.02.01 №131. Постановление Правительства РФ от 23.07.96 №883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» устанавливает, что условием освобождения от уплаты косвенных налогов является ввоз оборудования в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

При импорте оборудования для собственного использования НДС также не должен уплачиваться (т.к. цель ввоза не входит в список таможенных процедур, при выборе которых декларант обязан заплатить таможенный НДС).

НДС при импорте высокотехнологичного оборудования может уплачиваться или нет, в зависимости от того, попадает ли указанный товары в перечень технологического оборудования, не облагаемого НДС при импорте. Это касается и запчастей для таких станков и оборудования.

Не существует льгот по НДС при импорте оборудования по факту его покупки непосредственно у производителя, а не поставщика.

НДС при импорте оборудования из Европы и США

НДС при импорте оборудования из Европы и США уплачивается в общем порядке - на таможне, без подачи декларации по НДС в ИФНС по месту налогового учета. Это правило применимо для всех европейских стран, включая Чехию, Болгарию, Германию , Италию, Англию и т.д.