Если с января по сентябрь были разовые выплаты.
Перед новогодними праздниками многие работодатели стремятся выплатить сотрудникам зарплату декабря в уходящем году. Но при этом возникает немало вопросов о том, как выплатить декабрьскую зарплату в декабре, когда удержать и перечислить НДФЛ с досрочной выплаты, как отразить все это в налоговой отчетности. В этой статье мы расскажем об особенностях выплаты зарплаты в декабре 2017 г.
Как выплатить зарплату за декабрь 2017 года
ТК РФ обязует всех работодателей выплачивать зарплату минимум дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Даты аванса и второй части зарплаты устанавливаются трудовым и коллективным договорами, или другими внутренними документами. Выплата, в том числе и выплата зарплаты за декабрь, производится не позднее 15 календарных дней после периода, за который она начислена. Это значит, что выплачивать аванс нужно не позднее 30 числа текущего месяца, а остальную зарплату – не позже 15 числа следующего месяца.
Какими будут сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017? Для всех работающих на «пятидневке» последним рабочим днем в 2017 г. будет 29 декабря, а первым рабочим после «каникул» – 9 января 2018 г. Если днем выдачи зарплаты является 1-8 число следующего месяца, работодатель обязан ее выплатить до наступления новогодних праздников, что соответствует требованию ТК РФ выдавать зарплату перед нерабочими днями в случае совпадения дат.
Выплатить зарплату за декабрь в декабре 2017 г. могут и те работодатели, кто установил днем «получки» более позднюю дату – с 9 по 15 число, ведь досрочная выплата не ущемляет права работников и нарушением закона не является. В связи с этим, штраф за досрочную выплату зарплаты декабря работодателю не грозит.
Декабрьская зарплата в декабре: что с НДФЛ?
Работодатель, как налоговый агент, должен на дату получения дохода исчислить НДФЛ, а в день выплаты удержать его (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода для зарплаты – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), в декабре это 31 число. Но зарплата в декабре 2017 г. может быть выплачена не позже пятницы – 29 числа, а значит, формально, в целях исчисления НДФЛ, зарплата за декабрь еще не получена фактически, поэтому начислить и удержать налог пока нельзя.
Таким образом, при досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 НДФЛ, выходит, удерживать не надо, поскольку налог до завершения месяца невозможно исчислить и удержать. Именно такой вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 . Досрочная выплата является, по сути, авансом. Рассчитавшись с работниками 29 декабря 2017 г. или ранее, налог с декабрьской зарплаты, исчисленный 31.12.2017 г., можно удержать только с первого дохода в январе 2018 г., например, с январского аванса.
В то же время, из логики данного письма складывается ситуация, что работодатели, соблюдая сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017, но перечислив НДФЛ декабря вместе с январским авансом, налог за декабрь не уплатят вовсе.
Согласно письму ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716, перечисление НДФЛ ранее даты фактической выплаты дохода (до 31.12.2017г.) допустимо, при условии, что перечисленные суммы налога поступили в бюджет, а значит, никаких пеней и штрафов не последует. Поэтому, сумму НДФЛ декабря лучше удержать сразу, при выплате зарплаты, а перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
Пример
В ООО «Астра» аванс выплачивается ежемесячно 18 числа, а зарплата 3 числа следующего месяца. В связи с новогодними «каникулами» с 1 по 8 января, выплата зарплаты за декабрь 2017 произведена заранее – 29.12.2017 г. НДФЛ с декабрьской зарплаты был исчислен 31.12.2017 г., поэтому выплату работникам произвели без вычета 13%.
1 вариант. Налог декабря будет удержан 18.01.2018 г. при выплате январского аванса, а в бюджет его перечислят не позднее 19.01.2018 г. Однако при этом возникает риск санкций за несвоевременную уплату налога.
2 вариант. НДФЛ будет удержан из декабрьской зарплаты 29.12.2017, а перечислен в первый рабочий день января – 09.01.2018 г. Налог перечислен без опозданий.
Декабрьская зарплата выплачена в декабре: 6-НДФЛ
Каким образом, следуя логике писем Минфина и ФНС, налоговый агент должен в Расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь 2017?
Расчет состоит из 2-х разделов, первый из которых заполняется нарастающим с начала года итогом, а второй отражает операции трех последних месяцев отчетного периода.
«Переходящие» операции, т.е. начатые в одном периоде, а завершенные в другом, отражаются в периоде завершения, в котором наступает срок перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1250). В случае, когда зарплата декабря выплачена в декабре, 6-НДФЛ отразит ее в разделе 1 Расчета за 2017 год и в разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.
Пример
Возьмем данные из предыдущего примера, дополнив их следующей информацией: в 2017 году ежемесячная сумма зарплаты в ООО «Астра» составляла 1 млн руб., НДФЛ 130 тыс. руб., а всего за 12 месяцев – 12 млн руб. зарплаты и 1560 тыс. руб. налога. Каким образом показать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, если она выплачена 29.12.2017?
Заполняем Расчет 6-НДФЛ за 2017 год:
- Дата фактического получения дохода (1 млн руб.) – 31.12.2017 г., поэтому в отчете 6-НДФЛ зарплата за декабрь будет включена в общую сумму дохода по строке 020 раздела 1 (12 млн руб.).
- НДФЛ исчислен 31.12.2017 г., показываем его вместе с остальным налогом за 2017 г. по строке 040 раздела 1 (1560 тыс. руб.).
- Если удержан НДФЛ в декабре не был, строка 070 не будет включать сумму налога с зарплаты декабря (1560 тыс. руб. – 130 тыс. руб. = 1430 тыс. руб.). Если же налог удержан сразу, то в строку 070 его надо включить (1560 тыс. руб.).
- В разделе 2 Расчета 6 НДФЛ-2017 зарплата за декабрь 2017 г. отражаться не будет, потому что срок перечисления НДФЛ в бюджет наступает в следующем периоде – в январе 2018 г. Здесь мы покажем только данные о зарплате сентября-ноября 2017 г.
В пользу этого говорят письма ФНС России от 2 ноября 2016 г. №БС-4-11/20829@, от 24 октября 2016 г. №БС-4-11/20126@. В них в качестве примера приведена выплата зарплаты 30 сентября 2016 года (срок перечисления НДФЛ наступает 3 октября). Т.к. перечислить налог по закону надо в ином налоговом периоде, в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев эта выплата отражена не будет, и попадет только в раздел 2 по итогам года.
Образец заполнения 6-НДФЛ (зарплата за декабрь выплачена в декабре) за 2017 год:
В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. факт, что зарплата за декабрь выплачена в декабре 2017, отразится следующим образом:
- Сумму удержанного в январе НДФЛ с декабрьской зарплаты включим в строку 070 раздела 1. При удержании налога декабрем, в этой строке его не отражаем.
- По строкам 100-140 раздела 2 нужно отразить следующую информацию о выплате зарплаты за декабрь 2017 года:
- Строка 100 – 31.12.2017, дата фактического получения дохода за декабрь 2017.
- Строка 110 – 29.12.2017, дата удержания НДФЛ декабря.
- Строка 120 – 09.01.2018, срок для перечисления удержанного налога (первый рабочий день после 29.12.2017).
- Строка 130 – 1 000 000, сумма зарплаты декабря.
- Строка 140 – 130 000, сумма НДФЛ за декабрь.
В поддержку этого варианта можно привести письмо ФНС России от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106, где приводится аналогичный пример с выплатой зарплаты ранее конца месяца. Цитата: «В случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели».
В соответствии с этим письмом, выходит, что если вы выплатите зарплату за декабрь в более ранние даты, к примеру, 27 декабря, то датой перечисления налога будет 28.12.17, и он, соответственно, попадет в годовую 6-НДФЛ.
Если декабрьская зарплата выплачена в декабре 2017, 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. отражает это следующим образом (для наглядности показаны только данные по зарплате декабря):
Со страховыми взносами такой проблемы не возникает, законом не запрещено перечислить их заранее, так что все страховые взносы декабря могут быть перечислены в декабре.
НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В данном письме нет ответа, как действовать в случае с декабрьской заработной платой, выплачиваемой перед новогодними праздниками раньше срока. Вопросы возникают второй год, т.к. последний день декабря приходится на выходной, а это является исключительным случаем, не поддающимся общим правилам.
Данное письмо вышло в октябре, но при применении его по отношению к декабрьской зарплате многие упустили из вида, что рассмотрена ситуация, когда зарплата по итогам месяца выплачена в следующем месяце, а не в том же месяце.
Если у организации установлена выплата заработной платы в последний день месяца или с 1 до 8 числа следующего месяца, то при выплате заработной платы за декабрь 2017 года, в связи с длинными праздниками возникает вопрос, когда выплачивать заработную плату и что делать с НДФЛ? Можно ли платить и удерживать НДФЛ при выплате заработной платы 29-го декабря 2017 года в тот день или есть какие то другие варианты?
Добросовестные налогоплательщики попадают в ситуацию, когда, как бы они ни поступили, есть риск быть оштрафованным за нарушение или Трудового или Налогового кодекса.
Рассмотрим ситуацию со всех сторон и попытаемся разобраться, в связи с чем возникла данная коллизия.
Трудовой Кодекс РФ.
Но почему то факт того, что формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен либо 29.12.2017, либо 09.01.2018 упускается из вида.
В тоже время, есть обязанность удержать НДФЛ при фактической выплате дохода согласно п.4 ст.226 НК РФ.
Почему возникает вопрос как действовать с НДФЛ непонятно. Но раз Минфин разъясняет, значит вопросы возникают, а раз вопросы возникают, то значит все не так прозрачно.
Чем руководствовать в определении выплаты заработной платы за декабрь 29-го декабря пунктом 6 ст. 226 НК РФ или пунктом 4 ст.226 НК РФ?
Является ли выплата 29-го декабря заработной платы за декабрь фактической выплатой дохода? Практически является, а теоретически - нет. Удерживать НДФЛ 29-го декабря или опираться на нечетко сформулированную позицию МинФин и ФНС?
Уплаты НДФЛ за счет организации, т.к. уплата происходит за счет удержанного у физических лиц дохода, т.е. не нарушается принцип налогового агента и средства организации не используются;
Не влечет за собой недоимки в бюджет.
М нение ФНС и Минфин , что в таком случае налоговые органы вправе предъявить налоговому агенту штрафные санкции за нарушение сроков уплаты НДФЛ в бюджет (Письмо от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@). Последовательность мысли такая.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.
Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок суммы налога налоговым агентом образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, и влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Судебная практика противоречивая и в каждом конкретном случае суды разных регионов принимают решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов.
С нашей точки зрения
Следуя далее приведенной логике рассуждений мы пришли к революционному выводу, что выплачивая заработную плату за декабрь, при установленном в организации сроке выплаты заработной платы в период с 31-го декабря 2017 до 8 января 2018, 29-го декабря 2017 года и удержав и оплатив НДФЛ 29-го декабря 2017 года нарушений Налогового Кодекса нет.
Днем совершения налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему РФ сумму НДФЛ, но не исполнил эту обязанность.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при этом налогоплательщик вправе исполнить эту обязанность досрочно.
А на основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов.
Письма Минфина и ФНС № БС-4-11/5106@ от 24.03.2016 в прошлом году, отвечая на вопросы по заполнению формы 6-НДФЛ за 2016 год, косвенным образом признавали, что есть возможность при выплате заработной платы за декабрь в последний рабочий день декабря (в случае установленного в трудовом договоре срока выплаты конец месяца или первые числа месяца) НДФЛ удерживать из заработной платы в декабре и перечислять или в декабре в день выплаты заработной платы или в первый рабочий день января следующего года.
Вывод.
Резюмируя все выше сказанное, можно сказать следующее: однозначного ответа нет у законодателей и контролирующих органов, когда удержать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы (не аванса, а именно заработной платы) 29 декабря 2017 года.
Но, все таки, мы считаем, что оснований не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 29 декабря 2017 нет. А уплатить налог мы можем тогда как 29 декабря 2017 года, так и 9 января 2018 года, не нарушая никаких норм ни налогового ни трудового права.
Но, желая уменьшить вероятность быть оштрафованным за нарушение норм Налогового законодательства и оглядываясь на разъяснения МинФина РФ, предлагаем следующие варианты:
Выплатить заработную плату 29-го декабря 2017 (фактически, по мнению МинФин РФ это не заработная плата, а аванс), не удерживая НДФЛ у работников 29-го декабря 2017 года
Удержать НДФЛ в январе 2018 года с первого фактически полученного дохода, в частности, аванса за январь 2018 года
Перечислить НДФЛ на следующий день после удержания НДФЛ в январе 2018 года.
Вариант 2. Для готовых отстаивать свою точку зрения.
При выплате заработной платы 29-го декабря 2017 года, срок которой установлен последний день месяца или первые дня января, приходящиеся на выходные действовать по следующему алгоритму:
Выплатить заработную плату 29-го декабря 2017, удержав НДФЛ у работников 29-го декабря 2017 года
Перечислить НДФЛ в бюджет можно как 9-го января 2018 года (безопасный вариант) или 29-го декабря 2017 года (менее безопасный вариант, но, из вышеуказанного следует, что вероятность доказать добросовестность достаточно высока).
Возможны альтернативные варианты, например, не настаивать, что выплаченный доход 29-го декабря считается заработной платой за декабрь, а выплатить часть заработной платы в качестве аванса в последние дни декабря и остаток заработной платы доплатить в январе, удержав и уплатив НДФЛ уже в общем порядке.
Вскоре работодателям предстоит заполнять 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Безусловно, этими вопросами, обычно, занимается бухгалтер. Это он решает вопросы о том, как отразить в расчете переходящую заработную плату за июнь и сентябрь? Но иногда приходится подключаться и кадровикам, когда речь заходит об отражении в 6-НДФЛ отпускных или больничных пособий (ведь документы по этим выплатам, зачастую, хранятся именно в отделе кадров). Мы подготовили инструкцию по заполнению 6-НДФЛ за 9 месяцев бухгалтеров. Кадровым работникам, на наш взгляд, тоже может быть полезно ознакомиться с материалом и посмотреть на заполненный образец 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года.
Каким работодателям нужно сдать 6-НДФЛ
Для начала перечислим тех, кто вообще сдает расчеты по форме 6-НДФЛ.
Работодатели и подрядчики – налоговые агенты
Сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев2017 года обязаны все налоговые агенты по подоходному налогу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (фирмы и ИП) выплачивающие доходы по трудовым договорам. Также к налоговым агентам относят заказчиков – организации и ИП, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров (например, подряда или оказания услуг).
А если выплат с января по сентябрь не было?
Если в период с 1 января по 30 сентября 2017 организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали и не перечисляли НДФЛ в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года не нужно. Объясняется это тем, что в подобной ситуации организация или ИП не считается налоговым агентом. Однако заметим, что организация (или предприниматель) вправе представить в ИФНС нулевой расчет.
Возможна ситуация, когда доходы были начислены и выплачены только один раз в первом полугодии (например, мае 2017 года). Нужно ли тогда сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев? Да, в таком случае расчеты 6-НДФЛ нужно сдавать не только за 1 квартал, но и за полугодие, девять месяцев и за весь 2017 год. Ведь расчет 6-НДФД заполняется нарастающим итогом. Если выплата в пользу физического лица была разовая, то в течение всего года она будет фигурировать в отчете.
Какие доходы должны попасть в 6-НДФЛ
В расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно перенести все доходы, по отношению к которым организация или ИП признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.
Необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Что делать с доходами из статьи 217 НК РФ
В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года подобные выплаты нужно отражать как в справках 2-НДФЛ: на доходы относить всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывать как налоговые вычеты.
Пример: Работнику Мармеладову А.П. в связи с юбилеем вручили подарок стоимостью 6000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ всю сумма подарка укажите по строке 020, а сумму вычета – по строке 030. В результате налоговая база по этому доходу окажется 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.), а сумма НДФЛ, которая должна быть удержана со стоимости подарка, – 260 руб. (2000 руб. × 13%). В разделе 2 по строке 130 укажите всю сумму выплаченного дохода (6000 руб.), а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога (260 руб.).
Таким образом, бухгалтерия может обратиться в отдел кадров и запросить документы о вручении подарков или, например, о выплате материальном помощи. Возможно, кадровику придется подготовить документы (или их копии) из личного дела сотрудника.
Сроки сдачи отчета
6-НДФЛ требуется передавать в ИФНС не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 230 НК РФ). Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то расчет сдается в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Последний день октября – это 31 число (вторник). Следовательно, не позднее этой даты и нужно сдать в налоговую инспекцию отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Расчет 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года сдается в ИФНС по месту учета организации или ИП (п. 2 ст. 230 НК РФ). Чаще всего, организации представляют 6-НДФЛ в инспекции, где они состоят на учете, по своему местонахождению, а ИП – по местожительству (п. 1 ст. 83 и ст. 11 НК РФ). Однако если сотрудники обособленных подразделений получают от этих подразделений доходы, то 6-НДФЛ нужно сдать по местонахождению подразделений.
Форма отчета
Для отчетности за 9 месяцев 2017 года заполняйте форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Этот бланк нужно было применять и прежде. Новой формы не расчета не утверждалось. Также продолжают действовать порядок заполнения 6-НДФЛ и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет.
Состав бланка 6-НДФЛ
Действующая форма расчета 2017 года включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Титульный лист: заполнение
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 год в верхней части титульного листа нужно отметить ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» года отметьте «000», если расчет за 9 месяцев 2017 года подается впервые. Если же сдается исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).
По строке «Период представления (код)» укажите 33 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ именно за 9 месяцев 2017 года. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2017.
Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:
- 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
- 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 120 – по месту жительства ИП;
- 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.
Читайте также: Майские праздники 2017: подсчет дней отпуска
При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года может выглядеть так:
Раздел 1: структура и содержание
В разделе 1 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года «Обобщенные показатели» нужно свести данные об общей сумме начисленных доходов с 1 января по 30 сентября 2017 года, налоговых вычетах и общей сумме начисленного и удержанного НДФЛ. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ.
Вот так выглядит раздел 1:
Принцип нарастающих данных
Первый раздел 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом: за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2017 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. То есть, в разделе 1 расчета за 9 месяцев должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно.
Поясним в таблице, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие:
Строки раздела 1 в 6-НДФЛ за 9 месяцев | |
---|---|
10 | Ставка НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). |
20 | Сумма начисленного дохода с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
25 | Доходы в виде дивидендов с января по сентябрь 2017 года включительно. |
30 | Сумма налоговых вычетов с января по сентябрь 2017 года. |
40 | Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 30 сентября 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников. |
45 | Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
50 | Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852). |
60 | Общее количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде (январь-сентябрь) |
70 | Сумма удержанного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года |
80 | Сумма НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать, но по каким-либо причинам не сделали этого. |
90 | Сумма возвращенного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года (по статье 231 НК РФ). |
Раздел 2: структура и содержание
В разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно указать:
- конкретные даты получения и удержания НДФЛ;
- крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Выглядит раздел 2 расчета так:
При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:
Раздел 2: значение строк | |
---|---|
Строка | Заполнение |
100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
110 | Даты удержания НДФЛ. |
120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. |
140 | Сумма налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Стоит обратить внимание, что в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (рекомендации ФНС в Письме от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ с разбивкой по датам только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре 2017 года включительно. Операции первого полугодия 2017 года (с января по июнь) в раздел 2 попадать не должны.
Переходящие выплаты в разделе 2
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года заполняется на отчетную дату – 30 сентября (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058). В разделе приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (июль, август и сентябрь).
Если доход получен в течение июля, августа или сентября 2017 года, но установленный НК РФ срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ нужно будет показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1249).
Предположим, что срок выплаты зарплаты за месяц – 29-е число текущего месяца. Соответственно, зарплата за сентябрь 2017 года выплачена 29.09.2017, а НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 02.10.2017 (30.09.2017 и 01.10.2017 – выходные дни). Поэтому, даже если удержанный с зарплаты НДФЛ перечислен в бюджет раньше (29.09.2017), то сентябрьская зарплата и НДФЛ с нее, все равно, должны попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за весь 2017 год. В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года будут отражены:
- по строке 020 – зарплата за январь – сентябрь;
- в разделе 2 – зарплата за январь – август. Зарплата за сентябрь 2017 года попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.
Зарплата за июнь выплачена в июле
Наиболее спорные вопросы по поводу заполнения расчета 6-НДФЛ – это выплаты «переходных» периодов. С ними сталкиваются, когда, допустим, зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Подобная ситуация сложилась с зарплатой за июнь, которую выплатили в июле 2017 года. Ведь июнь приходится на второй квартал, а июль – на третий. Как показать июньскую зарплату в 6-НДФЛ за 9 месяцев? Давайте разбираться на примере.
Зарплата за июнь 2017 года
Аванс по зарплате за июнь организация выплатила 23 июня – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 июля 2017 года в сумме 40 000 рублей (то есть, уже за переделами первого полугодия). Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 июля) этот налог будет удержан, а на следующий день (11 июля) – перечислен в бюджет.
При таких условиях июньскую зарплату нужно было отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года – строки 020, 030 и 040. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года июньскую зарплату показывать было не нужно, поскольку операция по выплате и уплате НДФЛ завершилась в июле (то есть, уже в третьем квартале 2017 года).
Читайте также: Коды в ЕРСВ в 2019 году: таблица
НДФЛ с июньской зарплаты нужно удержать только в июле в момент выплаты. Поэтому на удержанный налог следует пополнить строку 070 раздела 1, а саму операцию нужно внести раздел 2 отчета за 9 месяцев 2017 года. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как июньская зарплата, выплаченная в июле, должна быть зафиксирована в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Вывод для бухгалтера
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ следует включать только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 июля по 30 сентября включительно.
Зарплата за сентябрь выплачена в октябре
Наиболее распространенная ситуация: заработная плата за сентябрь выплачена в октябре (то есть, уже в четвертом квартале 2017 года). Аванс и зарплату за сентябрь 2017 года не нужно отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, поскольку НДФЛ будет фактически удержан лишь в октябре 2017 года. Соответственно, суммы аванса и зарплаты за сентябрь, а также удержанный НДФЛ найдут свое отражение в разделе 2 расчета за 2017 год. А вот в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за сентябрь должны быть, потому что даты исчисления НДФЛ приходятся на 3 квартал 2017 года. Приведем пример для заполнения.
Пример: зарплата за сентябрь в октябре
Аванс по зарплате за сентябрь организация выплатила 25 сентября – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 октября 2017 года в сумме 40 000 рублей. Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 октября) этот налог будет удержан, а на следующий день – уплачен в бюджет.
Сентябрьскую зарплату, выплаченную в октябре 2017 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 данные по сентябрьской зарплате не показывайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог неудержанным нельзя.
НДФЛ с сентябрьской зарплаты вы удержите только в октябре в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за 2017 год. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как распределиться зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Как показать отпускные
Как мы уже сказали, для дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако по отпускным эта дата определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Дата удержания НДФЛ будет совпадать с датой выплаты дохода, ведь налоговый агент обязан удержать налог из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с отпускных, т. е. крайняя дата, когда налоговый агент должен перечислить удержанный у физлица налог, – последний день месяца, в котором отпускные сотруднику были выданы. Далее приведем пример включения отпускных выплат в 6-НДФЛ.
В 3 квартале 2017 года выплачены отпускные:
- 10.07.2017 – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.;
- 21.08.2017 – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.
НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты. 29.09.2017 начислены отпускные 27 616 руб., которые выплачены 02.10.2017.
Общая сумма отпускных, выплаченных в 3 квартале 2017 года, – 72 000 руб. (25 000 руб. + 47 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (3 250 руб. + 6 110 руб.).
В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отпускные отражены так.
Отпускные, выплаченные 02.10.2017, в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в 6-НДФЛ за 2017 год.
Заметим, что также возможна ситуация с «переходными» отпускными. Предположим, что работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в октябре 2017 года (то есть, в 4 квартале). По Трудовому кодексу РФ отпускные нужно выплатить заранее – не позднее 3-х рабочих дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому, возможно, что отпускные были выплачены в сентябре 2017 года (в третьем квартале). В таком случае в расчете за 3 квартал 2017 года отпускные покажите и в разделе 1 и в разделе 2. Ведь доход у работника возник в сентябре, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 30 сентября. То есть, никаких сложностей такими отпускными возникнуть не должно, поскольку операции на четвертый квартал никак не переходят.
Если отпуск с последующим увольнением
А что делать, если сразу после отпуска сотрудник увольняется? Никаких особенностей в заполнении раздела 2 также нет. Отпускные покажите в общем порядке (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094):
- по строке 100 – дату выплаты отпускных;
- по строке 110 – дату удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты дохода);
- по строке 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
- по строке 130 – сумму дохода;
- по строке 140 – сумму налога.
Кроме отпускных работодатель, случается, выплачивает работникам, уходящим в отпуск, единовременную доплату. Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ следует, что датой фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день выплаты дохода. При этом, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить в бюджет суммы удержанного налога налоговые агенты должны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому, если единовременная доплата была выплачена работнику, например, 01.09.17, то упомянутые выше строки надо заполнить следующим образом:
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» - 01.09.2017;
- строка 110 «Дата удержания налога» - 01.09.2017;
- строка 120 «Срок перечисления налога» - 04.09.2017 (т.к. 02.09 и 03.09 - выходные дни).
Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина России от 16.08.17 № ЗН-4-11/16202.
Как в расчете показать больничные
Датой фактического получения дохода (строка 100) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (строка 110), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).
налоговый агент представил в налоговый орган расчет НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц.
Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку суд не дал оценку всем доводам обществ
Основанием для
принятия решения послужил вывод инспекции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ была занижена налогооблагаемая база в декларации о доходах формы 3-НДФЛ за 2016 год, в результате неверного расчета полученного дохода от погашения векселей ПАО Сбербанк России.Итог: исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы
Оспариваемый ненормативный
правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений Вся судебная практика по этой теме »Облагаемые доходы
Какие особенности в заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года? Как отразить в расчете переходящую заработную плату за июнь и сентябрь? Как показать в расчете больничные и отпускные? В какой срок сдать в ИФНС 6-НДФЛ за 3 квартал? Мы обобщили самые актуальные разъяснения от ФНС и подготовили инструкцию по заполнению 6-НДФЛ за 9 месяцев. Вы сможете ознакомиться с конкретными примерами формирования отчетности в неоднозначных ситуациях. Заполненный образец 6-НДФЛ также доступен для скачивания.
Кто должен отчитаться за 9 месяцев
Для начала напомним о том, кто должен озаботиться вопросом о сдаче расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Налоговые агенты
Сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев2017 года обязаны все налоговые агенты по подоходному налогу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (фирмы и ИП) выплачивающие доходы по трудовым договорам. Также к налоговым агентам относят заказчиков – организации и ИП, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров (например, подряда или оказания услуг).
Если выплат с января по сентябрь не было
Если в период с 1 января по 30 сентября 2017 организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали и не перечисляли НДФЛ в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года не нужно. Объясняется это тем, что в подобной ситуации организация или ИП не считается налоговым агентом. Однако заметим, что организация (или предприниматель) вправе представить в ИФНС нулевой расчет. См. « ».
Если фактических выплат в первом полугодии 2017 году в пользу физических лиц не было, но бухгалтер начисляет зарплату, то 6-НДФЛ требуется сдать. Ведь с признанного дохода нужно исчислить НДФЛ даже если он еще не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). В подобной ситуации в 6-НДФЛ потребуется показать начисленный с января по сентябрь доход и НДФЛ, который не был удержан. С такой ситуацией могут столкнуться, к примеру, фирмы, у которых в период финансового кризиса нет возможности выплачивать зарплату, но начислять ее они продолжают.
Если с января по сентябрь были разовые выплаты
Возможна ситуация, когда доходы были начислены и выплачены только один раз в первом полугодии (например, мае 2017 года). Нужно ли тогда сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев? Да, в таком случае расчеты 6-НДФЛ нужно сдавать не только за 1 квартал, но и за полугодие, девять месяцев и за весь 2017 год. Ведь расчет 6-НДФД заполняется нарастающим итогом. Если выплата в пользу физического лица была разовая, то в течение всего года она будет фигурировать в отчете.
Какие выплаты и вознаграждения включать в 6-НДФЛ
В расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно перенести все доходы, по отношению к которым организация или ИП признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.
Необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Что делать с доходами из статьи 217 НК РФ
В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года подобные выплаты нужно отражать как в справках 2-НДФЛ: на доходы относить всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывать как налоговые вычеты.
Пример: Работнику Мармеладову А.П. в связи с юбилеем вручили подарок стоимостью 6000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ всю сумма подарка укажите по строке 020, а сумму вычета – по строке 030. В результате налоговая база по этому доходу окажется 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.), а сумма НДФЛ, которая должна быть удержана со стоимости подарка, – 260 руб. (2000 руб. × 13%). В разделе 2 по строке 130 укажите всю сумму выплаченного дохода (6000 руб.), а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога (260 руб.).
Что касается сумм материальной помощи, выплаченной работнику при рождении ребенка, а также сумм денежных призов, выданных физлицам, то их в расчет можно не включать вовсе. При условии, что выплаченные суммы не превышают необлагаемый НДФЛ лимит (4 000 рублей за налоговый период – для призов, и 50 000 рублей на каждого ребенка – для «родительской» матпомощи). Основание – Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329.
Сроки сдачи 6-НДФЛ за 3 квартал
6-НДФЛ требуется передавать в ИФНС не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 230 НК РФ). Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то расчет сдается в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Последний день октября – это 31 число (вторник). Следовательно, не позднее этой даты и нужно сдать в налоговую инспекцию отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.
Также вы можете ознакомиться с дальнейшими сроками сдачи 6-НДФЛ в 2017 году. См. « ».
Куда сдавать расчет за 9 месяцев 2017 года
Бланк отчета
Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ с 2017 года? Какой бланк скачивать для заполнения «бумажного» расчета за 9 месяцев 2017 года? Изменился ли формат, необходимый для сдачи расчета в электронном виде? Подобного рода вопросы всегда возникают перед сдачей очередной налоговой отчетности.
Для отчетности за 9 месяцев 2017 года заполняйте форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Этот бланк нужно было применять и прежде. Новой формы не расчета не утверждалось. Также продолжают действовать порядок заполнения 6-НДФЛ и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет. Вы можете актуальный бланк 6-НДФЛ.
Стоит заметить, что налоговики вскоре планируют менять бланк расчета 6-НДФЛ. Информация об этом есть на официальном портале проектов нормативных актов . Ожидается, что новую форму нужно будет применять с 2018 года. Следовательно, в 2017 году новая форма применяться еще не будет. И весь 2017 год нужно будет отчитываться с применением бланка, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Состав бланка 6-НДФЛ
Действующая форма расчета 2017 года включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Титульный лист: заполнение
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 год в верхней части титульного листа нужно отметить ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.
В строке «Номер корректировки» года отметьте «000», если расчет за 9 месяцев 2017 года подается впервые. Если же сдается исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).
По строке «Период представления (код)» укажите 33 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ именно за 9 месяцев 2017 года. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2017.
Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:
- 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
- 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 120 – по месту жительства ИП;
- 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.
При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года может выглядеть так:
Раздел 1: структура и содержание
В разделе 1 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года «Обобщенные показатели» нужно свести данные об общей сумме начисленных доходов с 1 января по 30 сентября 2017 года, налоговых вычетах и общей сумме начисленного и удержанного НДФЛ. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ. См. « ».
Вот так выглядит раздел 1:
Принцип нарастающих данных
Первый раздел 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом: за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2017 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. То есть, в разделе 1 расчета за 9 месяцев должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно.
Поясним в таблице, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие:
Строки раздела 1 в 6-НДФЛ за 9 месяцев | |
---|---|
10 | Ставка НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). |
20 | Сумма начисленного дохода с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
25 | Доходы в виде дивидендов с января по сентябрь 2017 года включительно. См. « ». |
30 | Сумма налоговых вычетов с января по сентябрь 2017 года « ». |
40 | Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 30 сентября 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников. |
45 | Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2017 года. |
50 | Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852). |
60 | Общее количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде (январь-сентябрь) |
70 | Сумма удержанного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года |
80 | Сумма НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать, но по каким-либо причинам не сделали этого. |
90 | Сумма возвращенного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года (по статье 231 НК РФ). |
Раздел 2: структура и содержание
В разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно указать:
- конкретные даты получения и удержания НДФЛ;
- крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Выглядит раздел 2 расчета так:
При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:
Строка | Заполнение |
100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
110 | Даты удержания НДФЛ. |
120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. « ». |
140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Стоит обратить внимание, что в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (рекомендации ФНС в Письме от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ с разбивкой по датам только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре 2017 года включительно. Операции первого полугодия 2017 года (с января по июнь) в раздел 2 попадать не должны.
Переходящие выплаты в разделе 2
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года заполняется на отчетную дату – 30 сентября (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058). В разделе приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (июль, август и сентябрь).
Если доход получен в течение июля, августа или сентября 2017 года, но установленный НК РФ срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ нужно будет показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1249).
Предположим, что срок выплаты зарплаты за месяц – 29-е число текущего месяца. Соответственно, зарплата за сентябрь 2017 года выплачена 29.09.2017, а НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 02.10.2017 (30.09.2017 и 01.10.2017 – выходные дни). Поэтому, даже если удержанный с зарплаты НДФЛ перечислен в бюджет раньше (29.09.2017), то сентябрьская зарплата и НДФЛ с нее, все равно, должны попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за весь 2017 год. В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года будут отражены:
- по строке 020 – зарплата за январь – сентябрь;
- в разделе 2 – зарплата за январь – август. Зарплата за сентябрь 2017 года попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.
Для удобства даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ с наиболее распространенных выплат мы представили в таблице ниже. По этой таблице вы можете определить, какие выплаты следует показать а разделе 2 расчета за 9 месяцев, а какие – в расчете за 2017 год.
Даты получения доходов по НК РФ | |||
Выплата | 100 «Дата получения дохода» | 110 «Дата удержания налога» | 120 «Срок перечисления налога» |
Зарплата | Последний день месяца | День выплаты | |
Отпускные | День выплаты | День выплаты | Последний день месяца |
Пособие по нетрудоспособности (больничный) | День выплаты | День выплаты | Последний день месяца |
Материальная помощь | День выплаты | День выплаты | День, следующий за днем выплаты |
Сверхнормативные суточные | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет | Ближайший день выплаты дохода в денежной форме | Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода |
Вознаграждение по гражданско-правовому договору | День выплаты | День выплаты | День, следующий за днем выплаты |
Зарплата за июнь выплачена в июле
Наиболее спорные вопросы по поводу заполнения расчета 6-НДФЛ – это выплаты «переходных» периодов. С ними сталкиваются, когда, допустим, зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Подобная ситуация сложилась с зарплатой за июнь, которую выплатили в июле 2017 года. Ведь июнь приходится на второй квартал, а июль – на третий. Как показать июньскую зарплату в 6-НДФЛ за 9 месяцев? Давайте разбираться на примере.
Зарплата за июнь 2017 года
Аванс по зарплате за июнь организация выплатила 23 июня – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 июля 2017 года в сумме 40 000 рублей (то есть, уже за переделами первого полугодия). Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 июля) этот налог будет удержан, а на следующий день (11 июля) – перечислен в бюджет.
При таких условиях июньскую зарплату нужно было отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года – строки 020, 030 и 040. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года июньскую зарплату показывать было не нужно, поскольку операция по выплате и уплате НДФЛ завершилась в июле (то есть, уже в третьем квартале 2017 года).
НДФЛ с июньской зарплаты нужно удержать только в июле в момент выплаты. Поэтому на удержанный налог следует пополнить строку 070 раздела 1, а саму операцию нужно внести раздел 2 отчета за 9 месяцев 2017 года. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как июньская зарплата, выплаченная в июле, должна быть зафиксирована в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Вывод для бухгалтера
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ следует включать только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 июля по 30 сентября включительно.
ФНС Письме от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 также напоминает, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то такая операция попадает в 6-НДФЛ за тот период, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде, когда наступает срок перечисления налога. В частности, при выплате зарплаты в последний день расчетного периода (например, 30.06.2017), срок перечисления НДФЛ попадает уже на следующий период (3 июля, т.к. 1 и 2 июля – выходные дни). Соответственно, эта операция должна быть отражена в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Зарплата за сентябрь выплачена в октябре
Наиболее распространенная ситуация: заработная плата за сентябрь выплачена в октябре (то есть, уже в четвертом квартале 2017 года). Аванс и зарплату за сентябрь 2017 года не нужно отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, поскольку НДФЛ будет фактически удержан лишь в октябре 2017 года. Соответственно, суммы аванса и зарплаты за сентябрь, а также удержанный НДФЛ найдут свое отражение в разделе 2 расчета за 2017 год. А вот в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за сентябрь должны быть, потому что даты исчисления НДФЛ приходятся на 3 квартал 2017 года. Приведем пример для заполнения.
Пример: зарплата за сентябрь в октябре
Аванс по зарплате за сентябрь организация выплатила 25 сентября – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 октября 2017 года в сумме 40 000 рублей. Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 октября) этот налог будет удержан, а на следующий день – уплачен в бюджет.
Сентябрьскую зарплату, выплаченную в октябре 2017 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 данные по сентябрьской зарплате не показывайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог неудержанным нельзя.
НДФЛ с сентябрьской зарплаты вы удержите только в октябре в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за 2017 год. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как распределиться зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев:
Как показать отпускные
Как мы уже сказали, для дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако по отпускным эта дата определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Дата удержания НДФЛ будет совпадать с датой выплаты дохода, ведь налоговый агент обязан удержать налог из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с отпускных, т. е. крайняя дата, когда налоговый агент должен перечислить удержанный у физлица налог, – последний день месяца, в котором отпускные сотруднику были выданы. Далее приведем пример включения отпускных выплат в 6-НДФЛ.
В 3 квартале 2017 года выплачены отпускные:
- 10.07.2017 – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.;
- 21.08.2017 – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.
НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты. 29.09.2017 начислены отпускные 27 616 руб., которые выплачены 02.10.2017.
Общая сумма отпускных, выплаченных в 3 квартале 2017 года, – 72 000 руб. (25 000 руб. + 47 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (3 250 руб. + 6 110 руб.).
В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отпускные отражены так.
Отпускные, выплаченные 02.10.2017, в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в 6-НДФЛ за 2017 год.
Заметим, что также возможна ситуация с «переходными» отпускными. Предположим, что работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в октябре 2017 года (то есть, в 4 квартале). По Трудовому кодексу РФ отпускные нужно выплатить заранее – не позднее 3-х рабочих дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому, возможно, что отпускные были выплачены в сентябре 2017 года (в третьем квартале). В таком случае в расчете за 3 квартал 2017 года отпускные покажите и в разделе 1 и в разделе 2. Ведь доход у работника возник в сентябре, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 30 сентября. То есть, никаких сложностей такими отпускными возникнуть не должно, поскольку операции на четвертый квартал никак не переходят.
Если отпуск с последующим увольнением
А что делать, если сразу после отпуска сотрудник увольняется? Никаких особенностей в заполнении раздела 2 также нет. Отпускные покажите в общем порядке (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094):
- по строке 100 – дату выплаты отпускных;
- по строке 110 – дату удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты дохода);
- по строке 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
- по строке 130 – сумму дохода;
- по строке 140 – сумму налога.
Кроме отпускных работодатель, случается, выплачивает работникам, уходящим в отпуск, единовременную доплату. Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ следует, что датой фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день выплаты дохода. При этом, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить в бюджет суммы удержанного налога налоговые агенты должны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому, если единовременная доплата была выплачена работнику, например, 01.09.17, то упомянутые выше строки надо заполнить следующим образом:
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» - 01.09.2017;
- строка 110 «Дата удержания налога» - 01.09.2017;
- строка 120 «Срок перечисления налога» - 04.09.2017 (т.к. 02.09 и 03.09 - выходные дни).
Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина России от 16.08.17 № ЗН-4-11/16202.
Как в расчете показать больничные
Датой фактического получения дохода (строка 100) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (строка 110), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако срок перечисления НДФЛ по больничным пособиям «специальный». НДФЛ по больничным, выплаченным в течение месяца, работодатель может суммировать в течение всего месяца и платить в бюджет одним платежом – не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день месяца выпадает на выходной или праздничный день, то уплатить НДФЛ нужно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст.6.1 НК РФ).
Нужно ли в 6-НДФЛ за 9 месяцев отражать больничное пособие, начисленное в сентябре, но выплаченное в октябре? Нет, не нужно. Доход по больничным нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали в сентябре (в третьем квартале), но выплатили уже в октябре (в четвертом квартале). В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, нет. Сумму вы отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 2017 год. Подробнее см. « ». Далее приведем пример отражения больничного пособия в 6-НДФЛ:
Пример отражения пособия по нетрудоспособности:
В 3 квартале 2017 года были выплачены пособия по больничным:
- 20 июля – 9 895,79 руб. НДФЛ с него 1 286 руб.;
- 3 августа – 17 102,89 руб. НДФЛ с него 2 223 руб.
НДФЛ с этих пособий перечислен в день их выплаты.
28 сентября начислено пособие 22 652,05 руб., которое выплачено 2 октября (то есть, уже в 4 квартале).
Общая сумма пособий за 3 квартал – 26 998,68 руб. (9 895,79 руб. + 17 102,89 руб.), НДФЛ с них 3 509 руб. (1 286 руб. + 2 223 руб.). В 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. больничные отражены так.
Пособие, выплаченное 5 октября, в 6-НДФЛ за 9 месяцев показывать не надо. Это пособие будет отражено в 6-НДФЛ за 2017 год.
Как показывать премии
Теперь рассмотрим вопросы об отражении премий в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Так, частности, в данной статьей мы рассмотрим особенности фиксации месячных и квартальных премиальных.
Премия за месяц
Премию за месяц отражайте в 6-НДФЛ за 9 месяцев так же, как зарплату (Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, ФНС от 19.04.2017 № БС-4-11/7510).
В разделе 1 укажите:
- в строках 020 и 040 – премии, начисленные за все месяцы отчетного периода (с января по сентябрь), и исчисленный с них НДФЛ;
- в строке 070 – НДФЛ с премий, удержанный до конца отчетного периода (то есть, конка сентября). Заметим, что эта сумма обычно меньше НДФЛ из строки 040. Ведь НДФЛ с премии за последний месяц удерживают уже в следующем квартале.
В разделе 2 зафиксируйте все премии, выплаченные в последнем квартале (июль, август и сентябрь). Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (29 сентября). Их включайте в раздел 2 6-НДФЛ за 2017 год.
Премию, выплаченную вместе с зарплатой за этот же месяц, укажите вместе с зарплатой в одном блоке строк 100 – 140. Если премия выплачена отдельно, заполните отдельный блок, указав:
- в строке 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
Приведем пример выплаты месячной премии.
08.09.2017 выплачена премия за август 2017 г. – 500 000 руб. и перечислен в бюджет НДФЛ – 65 000 руб. (500 000 руб. x 13%). В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. эти суммы отражены так.
Квартальные премии
Премию за период больше месяца (например, квартал или год) показывайте в 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о ее выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139).
В разд. 1 укажите:
- в строках 020 и 040 – начисленные в отчетном периоде (с января по сентябрь) премии и исчисленный с них НДФЛ;
- в строке 070 – НДФЛ с премий, удержанный до конца отчетного периода (то есть, до конца сентября). Эта сумма может быть меньше НДФЛ из строки 040, если премия выплачена после отчетного периода (то есть, после третьего квартала).
В разделе 2 покажите премии, выплаченные в последнем квартале (в третьем). Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (29 сентября). Их включите в разд. 2 6-НДФЛ за 2017 год.
Для квартальных премий заполните отдельный блок строк 100 – 140, где укажите:
- в строке 100 – последний день месяца, в котором издан приказ;
- в строке 110 – день выплаты премии;
- в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты премии.
Премии, которые выплачены в разное время или по приказам, изданным в разные месяцы, покажите в отдельных блоках.
Приведем пример выплаты квартальной премии. 25.10.2017 издан приказ о выплате премии за третий квартал 2017 года – 1 500 000 руб. 03.11.2017 выплачена премия и перечислен в бюджет НДФЛ – 195 000 руб. (1 500 000 руб. x 13%). Как видно, премия начислена на третий квартал, а приказ о ее выплате издан уже в четвертом квартале. Следовательно, квартальную премию нужно будет показать в 6-НДФЛ за 2017 года. В девятимесячном расчете она фигурировать никак не должна. Также см. «Как в 6-НДФЛ показывать премиальные»..html
Образец заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев
Далее приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Вот условия примера. В организации 12 работников. За январь – сентябрь 2017 г. начислены зарплата, премии, отпускные и пособия по больничным в общей сумме 3 584 692,69 руб., предоставлены вычеты – 43 200 руб. НДФЛ со всех выплат – 460 394 руб. Весь НДФЛ удержан и уплачен в бюджет, кроме НДФЛ с зарплаты за сентябрь – 50 726 руб.
В январе удержан НДФЛ 50 076 руб. с зарплаты за декабрь 390 000 руб., вычет – 4 800 руб. Всего за 9 месяцев удержан НДФЛ – 459 744 руб. (460 394 руб. – 50 726 руб. + 50 076 руб.).
В 3 квартале выплачены:
- зарплата за вторую половину июня 295 000 руб. – 5 июля. Из нее удержан НДФЛ со всей зарплаты за июнь – 69 914 руб. (вся зарплата за июнь – 545 000 руб.), вычет – 7 200 руб.;
- зарплата за июль 530 000 руб. – 20 июля и 4 августа, НДФЛ с нее – 67 964 руб., вычет – 7 200 руб.;
- премия за 2 квартал 258 000 руб. – 4 августа, НДФЛ с нее – 33 540 руб. Приказ о премии издан 7 июля;
- пособие по больничному 5 891,54 руб. – 23 августа, НДФЛ с него – 766 руб. Больничный выдан с 14 по 20 августа;
- отпускные 33 927,71 руб. – 25 августа, НДФЛ с них – 4 411 руб. Отпуск предоставлен с 29 августа по 25 сентября;
- зарплата за август 530 000 руб. – 21 августа и 5 сентября, НДФЛ с нее – 67 964 руб., вычет – 7 200 руб.;
- аванс за сентябрь 250 000 руб. – 20 сентября.
Премия за 2 квартал и зарплата за июль включены в один блок строк 100 – 140, т.к. у них совпадают все три даты в строках 100 – 120. Их общая сумма – 788 000 руб., удержанный с нее налог – 101 504 руб. Вот как будет выглядеть пример заполнения расчета за 3 квартал 2017 года:
Также вы можете пример заполнения 6-НДФЛ в формате Excel.
Контрольные соотношения (КС) ИФНС использует для автоматизированной проверки расчета 6-НДФЛ (п. 2.4 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Организация с их помощью может сама проверить корректность заполнения 6-НДФЛ перед сдачей в ИФНС. Вы можете проверить по этим соотношениям, в частности, расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Ответственность за 6-НДФЛ
Ответственность за нарушения с расчетом по форме 6-НДФЛ грозит в 2-х случаях:
- расчет вообще не сдан или сдан с опозданием;
- в расчете есть недостоверные сведения.
Нарушение сроков сдачи
Размер штрафа за несовременную сдачу 6-НДФЛ – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Период просрочки считают начиная с этого дня до даты, когда сдан расчет.
Если не сдать расчет в течение 10 дней с установленной даты, налоговая ИФНС также вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Основание – Письмо ФНС России от 09.08. 2016 г. № ГД-4-11/14515.
Недостоверная информация
Штраф за каждый расчет с недостоверными сведениями – 500 руб. Но если вы обнаружили ошибку и сдали уточненный расчет до того, как ее заметили налоговые инспекторы, штрафа не будет (ст. 126.1 НК РФ).
Также к ответственности могут привлечь не только организацию, но и ответственных сотрудников (например, руководителя). Должностному лицу грозит административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы к административной ответственности не привлекаются (ст. 15.3 КоАП РФ).
ФНС Письме от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 разъяснено, что в случае, если после сдачи 6-НДФЛ за полугодие вы обнаружили, что в расчете за I квартал была допущена ошибка, приведшая к занижению суммы дохода и, соответственно, к занижению базы по НДФЛ и удержанной суммы налога, придется сдать два уточненных расчета (и за I квартал, и за полугодие). Ведь раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, а значит, неправильными были все представленные в этом году расчеты.
Будем надеяться, что данная статья будет вам полезна и поможет без ошибок заполнить 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.