Долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения и их виды

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся :

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги (облигации и векселя);

вклады в уставные капиталы других организаций;

предоставленные другим организациям займы (займы выданные);

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности);

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

наличие документов, подтверждающие права организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за товары, работы, услуги (у организации-продавца они учитываются на счете 62, суб. «Векселя полученные»);

вложения в недвижимое и иное имущество, которое имеет материально-вещественную форму и предоставляется организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Такие активы как основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы не являются финансовыми вложениями. Они признаются финансовыми вложениями только в случае внесения их в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества.

Финансовые вложения являются самостоятельным объектом учета. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Такой единицей может быть серия, партия однородных финансовых вложений. Организация обязана вести аналитический учет по видам финансовых вложений и объектам, в которые они сделаны.

Для составления финансовой отчетности финансовые вложения делятся на:

долгосрочные, которые произведены на срок более 12 месяцев. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе Iпо строке «Финансовые вложения».

краткосрочные, которые произведены на срок до 12 месяцев включительно. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе IIпо строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

2. Оценка финансовых вложений

Выделяются следующие стадии движения финансовых вложений:- приобретение финансовых вложений (принятие финансовых вложений к б.у.);- владение финансовыми вложениями;- выбытие финансовых вложений.

На каждой стадии используются различные способы оценки финансовых вложений

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынке, получены безвозмездно, получены от учредителей.

На этой стадии используется первоначальная оценка финансовых вложений, под которой понимается их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от способа их приобретения: 1) первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату- сумма фактических затрат на их приобретение; 2) первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК других организаций- их денежная оценка, согласованная учредителями; 3) первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, например, ценных бумаг- либо их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (если её можно определить, либо это сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи данных ценных бумаг на дату принятия их к учету, если рыночная цена по ним не рассчитывается).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 1. Паи и акции. 2. Долговые ценные бумаги. 3. Предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества и др.

Предварительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений учитываются в составе дт задолженности на сч 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

Оплачено с расчетного счета за акции: Дт сч 76 Кт сч 51

Приняты акции к учету: Дт сч 58/1 Кт сч76

Владение финансовыми вложениями

На стадии владения финансовыми вложениями может производиться их последующая оценка, т.е. изменения их первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки все финансовые вложения делятся на 2 группы:1. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг). 2. Финансовые вложения, по которым не может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, другие долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вложения в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества и другие).

Последующая оценка производится только для финансовых вложений 1 группы.

Финансовые вложения 1 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка обязательно проводится на конец отчетного года. Однако, по решению п/п, данная корректировка может производиться ежемесячно (указать в отчетной политике).

Сумма корректировки относится на финансовый результат и учитывается в составе прочих доходов и расходов на сч 91 в корреспонденции со счетом 58.

Отражается корректировка стоимости финансовых вложений, если их текущая рыночная стоимость увеличивается (признается прочий доход): Дт сч 58 Кт сч 91/1

Отражается корректировка стоимости финансовых вложений, если их текущая рыночная стоимость уменьшается (признается прочий расход): Дт сч 91/2 Кт сч 58

Финансовые вложения 2й группы отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, для них последующая оценка не производится.

В практике хозяйственной деятельности иногда возникают ситуации, в которых могут произойти обесценение финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 приводятся примеры таких ситуаций:

Выявление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства;

Совершение на рынке значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами.

При наличии признаков обесценения организация должны осуществить проверку финансовых вложений. Такая проверка проводится на рынке 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. По решению организации она может производиться ежемесячно или ежеквартально (указывается в учетной политике).

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, сч № 59 по кт «Резервы под обесценение финансовых вложений». Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимость, по которой они отражаются в БУ) и их расчетной стоимостью. Резерв относится на финансовый результат в составе прочих расходов.

Отражается создание резерва: Дт сч 91/2 Кт сч 59

Сумма резерва в балансе не показывается, а внесистемно (без бух. проводки) вычитается из соответствующей статьи финансовых вложений.

Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их стоимости, то резерв корректируется в сторону увеличения: Дт сч 91/2 Кт сч 59

Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их стоимсоти, то ранее созданных резерв корректируется в сторону уменьшения: Дт сч 59 Кт сч 91/1

Если в дальнейшем не наблюдается устойчивое снижение стоимости, то вся сумма созданного резерва относится на финансовый результат: Дт сч 59 Кт сч 91/1

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в результате их погашения, продажи, передачи в уставный капитал другой организации, безвозмездной передачи и др.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость рассчитывается одним изследующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (например, при выбытии финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал других организаций, предоставленных другим организациям займов);

по средней первоначальной стоимости (при выбытии ценных бумаг);

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Использоваться при выбытии ценных бумаг.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходяиз последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Выбытие финансовых вложений отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например:

Признается поступление от продажи ценных бумаг:

Дт сч. 76 Кт сч. 91/1

Списывается учетная стоимость ценных бумаг:

Дт сч. 91/2 Кт сч. 58

Если выбывают финансовые вложения второй группы, по которым был создан резерв под обесценение, то сумма резерва списывается и относится на финансовый результат.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, являются вложениями денежных средств или же других активов в ценные бумаги различных субъектов, занимающихся ведением хозяйственной деятельности.

Основные цели всех финансовых вложений это – получение прибыли, превращение своих сбережений в , обладающие высокой ликвидностью, установление официальных отношений с предприятием-эмитентом либо взятие над ним контроля, получение доступа на определенные рыночные сегменты, создание корпоративных интегрированных структур.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, их виды и объекты

В зависимости от преследуемых целей, ликвидности и срока финансовые вложения обычно разделяют на долгосрочные и краткосрочные , хотя определенных четко законодательством критериев для этого разделения не существует. Но при любых обстоятельствах такое разграничение на сегодняшний день является очень существенным, т.к. учет и отчетность, как по долгосрочным, так и по краткосрочным вложениям отображаются по-разному.

На сегодняшний день объектами финансового вложения могут являться: облигации муниципальных и государственных займов, акции сторонних предприятий и организаций, долговые ценные бумаги, дебиторские задолженности, которые были получены в виде уступок по праву требования различных вкладов, в уставной капитал в прочем, как дочерних, так и полностью зависимых организаций и мн. др.

И так долгосрочные финансовые вложения, что это? К долгосрочным вложениям относят в какие-либо финансовые инструменты сроком более чем 1 год, а также иные виды инвестиций, не имеющие возможности к реализации в любой момент.

Отсюда следует, что долгосрочными могут стать и те вложения, которые еще изначально планировалось осуществить и ранее чем через 1 год в тех случаях, когда исходя из рыночной ситуации, организация признает невозможность их реализации на протяжении короткого периода. Здесь идет речь о слабо ликвидных либо вообще неликвидных активах .

Следует отметить, что посредством инструментария долгосрочных финансовых вложений косвенно можно реализовывать и краткосрочные инвестиции. К примеру, вместо того чтобы вкладывать капитал в покупку основных средств, которые будут развивать новое производство, Вы можете приобрести корпоративные права предприятия (контрольный пакет), уже владеющего соответствующими активами, либо учредить дочернюю компанию, наделив ее уставным капиталом, посредством которого и будут осуществляться реальные вложения.

К объектам долгосрочных финансовых вложений на сегодня можно отнести:

— акции (иначе сказать, ценные бумаги, полностью удостоверяющие права на собственность);

— облигации, векселя , инвестиционные, а также сберегательные сертификаты, (акции, удостоверяющие все взаимоотношения по займам);

— вложения в уставной капитал уже сторонних, как отечественных, так и зарубежных предприятий;

— облигации местных и наконец государственных займов;

— вложения средств в ассоциированные компании и предприятия, в которых более 25% акций принадлежит инвестору и которые не являются совместными либо дочерними предприятиями самого инвестора.

Краткосрочные финансовые вложения, что это?

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести инвестиционные вклады во всевозможные финансовые инструменты на малый период времени – до 1 года. Этот вид финансовых вливаний представляет собой некую форму временно используемых свободных средств организации с целью дальнейших прибылей и защиты их от инфляционных процессов.

Благодаря достаточно высокой ликвидности этого вида инвестирования, его приравнивают к готовому средству платежа, поэтому он служит предприятиям обеспечением неотложных обязательств. Другими словами, в финансовом менеджменте, краткосрочные вложения рассматривают как эквивалент активов выраженных в деньгах.

Сегодня краткосрочные финансовые вложения пользуются широкой популярностью, как у , так и у крупных корпораций, компаний, являющихся обычно юридическими лицами.

Происходит это по причине того, что, несмотря на утешающие прогнозы, состояние экономики не самое устойчивое и многие инвесторы имеют опасения по поводу вложения собственных капиталов в какие-либо долгосрочные проекты.

Как правило, в планах инвесторов – покупка и быстрая продажа ценных бумаг. Делают это они для того чтобы в течение короткого промежутка времени (несколько месяцев) получить ожидаемую прибыль. Следует отметить, что при осуществлении краткосрочных вложений иногда используют инсайдерскую информацию , получаемую далеко не всегда от легальных источников и не всегда соответствующую действительности.

Также необходимо знать, что такой вид вложений, осуществляемый во всевозможные виды депозитных сертификатов либо депозитов, краткосрочных облигаций, векселей, сберегательных сертификатов, а также мн. др. далеко не всегда может принести инвестору заметный доход. По этой причине следует брать во внимание наличие рисков. Если не так давно во время краткосрочного инвестирования можно было не и политическую ситуацию, то сегодня эти риски обладают огромным весом во время оценки объектов инвестирования.

Во время проведения финансовых вложений как юридические так частные инвесторы зачастую обращаются за оказанием помощи (проведению анализа) к аналитикам, способным соотнести получение прибылей от вложенных капиталов и риски на несколько месяцев вперед.

Анализ финансовых вложений. Базовые задачи и цели

Анализ финансовых вложений – это совокупность методов менеджмента, проводимого для того чтобы принять взаимовыгодное решение об использовании свободных денежных средств организации. Уровень эффективности финансовых вложений рассчитывают путем сравнения, выраженного денежным потоком от ресурсов и конечных результатов их применения. В целом данное сравнение в общей экономике и является анализом вложений.

Какие же задачи стоят перед анализом инвестиций?

• Во-первых, это выбор самого высокоэффективного вложения среди иных вложений в целом.
• Далее нахождение среди прочих самого эффективного портфеля инвестиций.
• Немаловажный вопрос, который решает анализ финансовых вложений – расчет превышения результатов, выраженных в деньгах, другими словами, прибыльности данных вложений. Анализ финансового вложения позволяет инвестору рассчитать доходность от своих вкладов на данный момент и на ближайшее будущее.

При любых обстоятельствах анализ финансовых вложений преследует цель мотивировать решение инвестора на вложение собственных денежных средств в конкретную организацию, фирму, компанию, производство и т.п.

Сразу отметим, что во время проведения анализа по инвестициям, зачастую используют специальные программы, позволяющие осуществить многофакторный анализ.

Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

У всех компаний занимающихся инвестиционной деятельностью возникает необходимость вести учет финансовых вложений. По сути, инвестиции в стоимостном отношении могут иметь текущую рыночную и номинальную стоимость. Номинальной стоимостью является сумма, которая указывается на непосредственно бланке какой-либо из ценных бумаг. Величина уставного капитала является совокупностью всех акций как раз по номинальной стоимости.

Текущая стоимость инвестиций, является ценой обмена или продажи акции (ценной бумаги) между покупателями и продающими этих активов. Цена, которая определяется в результате на различные акции, является их рыночной стоимостью.

В организациях учет финансовых вливаний в качестве активов ведется либо по цене приобретения, либо по себестоимости. В себестоимость включены затраты на вознаграждение дилеров и агентов, оплата поставщикам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, оплата банковских услуг, сборы и налоги по переводам средств, оплата услуг консультантов и др.

Изначально (в момент приобретения) учет долгосрочных с краткосрочными вложениями ведут по стоимости их покупки, а затем их можно отражать в себестоимости таким образом:

Для долгосрочных инвестиций:

• стоимость покупки;
• стоимость с переоценкой;

Для краткосрочных вкладов:

• рыночная стоимость;
• наименьшая стоимость (либо рыночная либо приобретения).

Прибыльность или убыточность по причине изменения рыночной цены краткосрочных вложений признаются в тех отчетных периодах, где они были.
Если брать аналитический учет, как с долгосрочными, так и краткосрочными вкладами, то его проводят уже по видам этих вложений, к примеру, акции, паи, облигации, и еще по объектам инвестирования, т.е. по наименованиям эмитентов.

Аналитический учет по финансовым вкладам , обеспечивает возможность получения полной, своевременной, а также достоверной информации. Для этого все акции, которыми владеет компания, описываются в журнале учета.

В этом журнале отражены следующие сведения:

— наименование эмитента,

— покупная, затем номинальная стоимость по всем ценным бумагам,

— серийные номера,

— дата продажи и дата приобретения,

— общее их количество и другие моменты.

В случаях хранения этих бумаг в депозитариях, в данном журнале должны быть зафиксированы их реквизиты.

Учет финансовых вложений предполагает также проведение их инвентаризации . Во время проведения инвентаризационных мероприятий осуществляется проверка предоставляемых займов и фактических затрат непосредственно на покупку акций. Проводится анализ корректности оформления этих бумаг, количественное соответствие данным учета, реальность их стоимости, правильность отражения доходности или убытков от проведенных с ними операций.

Помимо этого, во время проведения инвентаризации текущих вложений, важно проводить сверку учетных данных предприятия и выписок организаций, которые выполняют функции ведения реестра и хранения ценных бумаг.

В общем смысле, учет финансовых вложений предполагает использование общих инструментов и методов ведения учета (регистры, аналитические и синтетические данные, налоговый учет, бухгалтерский учет и мн. др.).

Эффективность финансовых вложений

Основную роль в процессе обоснования целесообразно или нет осуществлять финансовые вложения играет определение их эффективности. Инвестиционный проект считается достаточно эффективным, если помимо сохранности вложенных инвестором средств будет обеспечиваться их стабильное увеличение.

Уровень эффективности инвестиций, определяется путем сравнивания с другими видами инвестиций. А экономическую оценку непосредственно эффективности вложений определяют, используя статистические и динамические методы: дисконтирование, определение текущей чистой стоимости, рентабельность, расчет окупаемости, определение расчетных норм прибыльности, в т.ч. и внутренней и т.п.

ОБЯЗАТЕЛЬНО ПОСМОТРИТЕ:
Виды инвестиций (финансовых вложений)

Баланс - основной вид бухгалтерских отчетов. Он показывает состояние (имущество и финансы) организации за определенный срок и/или на текущий момент. Делится на два пункта — пассив и актив, которые обязательно равны друг другу. Они, в свою очередь, делятся на подпункты, где отображаются типы актива и пассива соответственно. Структура баланса закреплена приказом Минфина РФ 1999 года под номером 43н.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) — средства, вложенные на срок, не превышающий двенадцать месяцев со дня последнего отчета. Они находятся в группе «Актив», во 2о-м пункте Бухгалтерского Баланса, код стр.1240. Там отражаются все направления финансовых вложений: ценные бумаги (долговые), переданные займы (с учетом %%), купленные права, акции, вклады по договорам товариществ, депозит (разделяются на рубли и иностранную валюту).

Сюда нельзя отнести займы, которые являются беспроцентными, так как они не считаются вложением. Если срок по какому-либо из пунктов не установлен, но получать прибыль или погасить кредит планируется менее чем за год, такая ситуация отражается в КФВ.

Направления краткосрочных финансовых вложений

КФВ – метод защиты организацией свободных денежных средств от инфляции или для получения дополнительных выгод, в перспективе. Так как вложения такого рода имеют высокую ликвидность и входят в состав оборотных активов, они становятся на одну ступень со средствами платежа, в их обязанности входит обеспечение финансовых обязательств владельца.

Чаще всего краткосрочные вклады делают в материалы либо сырье. Плюс данного вида вложений – такие вклады менее всего подвержены риску быть потерянными потому, что ситуация в экономике может быть спрогнозирована на срок в 12 месяцев. В качестве влияющих факторов можно так же выявить политическую ситуацию и курс национальной валюты.

Что касается вкладов ценные бумаги, то тут предприятие идет на сознательный риск, так как в данном случае лучше всего вкладывать средства в ликвидные бумаги, которые без особого труда можно перевести в финансы в любой момент времени. Предугадать это может лишь грамотный специалист, возможно даже с использованием каких-либо аналитических программ. Некоторые предприятия специально обращаются к таким специалистам за советом. Данный пункт краткосрочных финансовых вложений можно относить к ликвидным лишь в том случае, если бумаги имеют минимальный риск падения в цене и могут быть легко реализованы.

Если говорить о кредитах, то, как правило, займы, выданные на небольшие сроки, облагаются большими процентами, чем долгосрочные (ДФВ). Такая мера убережет фирму от невозврата денежных средств.

У предприятия есть право перевести любой денежный вклад из долгосрочного в краткосрочный, если меняется его назначение или намерение его использовать дальше. Такой пункт должен быть предусмотрен в уставных бухгалтерских документах компании.

Пример В феврале 2010 организация получила кредит от другой фирмы на срок 24 месяца, соответственно, она должна выплатить его в феврале 2012. В отчете за 2010 год он будет отображаться в пункте о ДФВ. Через два года он может быть перемещен в состав КФВ, так как время, оставшееся на его выплату, составляет менее года.

Краткосрочные финансовые вложения указываются на счете 58. Данный счет предусмотрен для сведения воедино информации о вложениях и их движениях в рамках предприятия. Могут быть открыты подсчета, предположим, 58-1 – «Ценные бумаги». Учет ведется по группам и типам вложений организации, независимо в какой стране размещены средства или активы.

Информация, которая должна быть раскрыта при указании в отчетах бухгалтера (минимум)

1. Методы оценки ФВ по их типам.
2. Варианты ситуаций, возможных при изменениях этих методов, себестоимость тех инвестиций, у которых определена цена и у которых ее нет как таковой, либо определить не представляется возможным.
3. Разность цены на сегодняшний день со стоимость, указанной в прошлом отчете.
4. Стоимость тех бумаг, которые находятся в залоге, а также тех, которые были переданы другим компаниям или частным лицам (без учета продаж).
5. Информация о резервах на случай обесценивания вкладов с указанием типа, размера резервов, и суммы, на которую они были использованы в указанном году.
6. Данные о предоставленных займах и долговых бумагах (дисконтированная стоимость, способы предоставления дисконта).

Тема 10. Учет финансовых вложений

Понятие и виды финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

Учет долевых финансовых вложений.

Учет долговых финансовых вложений.

Учет предоставленных займов.

Понятие и виды финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.02 г. № 126н. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) в виде вкладов в уставные капиталы;

3) в виде предоставленных займов долгосрочного и краткосрочного характера.

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение. В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:

стоимость приобретения финансовых вложений согласно договору;

стоимость информационных и консультационных услуг;

стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

По финансовым вложениям, для которых предусмотрена оценка в учете по текущей рыночной стоимости, в течение отчетного периода может проводиться дооценка или уценка:

Дебет 58, кредит 91.1 – дооценка вследствие повышения текущей рыночной стоимости финансового вложения;

Дебет, 91.2, кредит 58 – уценка вследствие снижения текущей рыночной стоимости финансового вложения.

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет образования прочих расходов. Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой: дебет 91-2, кредит 59.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов): дебет 59, кредит 91-1.

Оценка выбывающих финансовых вложений осуществляется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Если финансовые вложения имеют текущую рыночную стоимость, отражаемую в учете, то выбывают они исходя из последней оценки.

Учет долевых финансовых вложений.

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций с целью участия в управлении организацией.

Пример 1.

Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

Отражена стоимость приобретаемых акций:

Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -12 000 рублей.

Включены в первоначальную стоимость акций затраты на консультационные услуги:

Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -100 рублей.

Отражен НДС по консультационной услуге:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 51 «Расчетные счета» - 18 рублей.

Таким образом, первоначальная стоимость акции составит:

(12000 руб. + 100 руб.) : 10 акций = 1210 рублей.

Учет долговых финансовых вложений.

Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги (гос. облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей). Как правило, облигации продаются с дисконтом, который при погашении уплачивается держателю сверх уплаченной суммы. Помимо этого облигации также могут предусматривать ежегодную выплату процентов.

Пример 2.

Организация приобретает пакет облигаций, срок обращения которых 4 года. Номинальная стоимость пакета облигаций 18000 рублей. Фактические затраты на приобретение составили 12000 рублей. Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 рублей.

Отражена фактическая стоимость приобретенных облигаций:

Дебет 58.2, кредит 76 - 12000 рублей.

2. Начислен доход по облигациям:

Дебет 76, кредит 91.1 - 2000 рублей.

3. Получен доход по облигациям:

Дебет 51, кредит 76 - 2000 рублей.

4. Списана разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций:

Дебет 58-2, кредит 91-1 «Прочие доходы» - 1500 руб.

((18 000 руб. - 12000 руб.): 4 года).

Бухгалтерские записи 2-4 производятся в течение 3 последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 сформировать их номинальную стоимость, по которой они и будут погашаться эмитентом держателю. При погашении делается приводка:

Дебет 51, кредит 58-2 – 18000 руб.

5. Учет предоставленных займов.

Предоставленные займы - это долговые обязательства по предоставлению денежных средств (иного имущества) одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому) лицу без участия банка. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих доходов.

Пример 3.

Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.

Предоставлен краткосрочный заем:

Дебет 58-3, кредит 51 - 100 000 руб.

2. Начислены ежемесячные проценты по предоставленному займу:

Дебет 76, кредит 91.1 - 2500 руб.

(100000 руб. * 30 % : 12 мес.)

3. Получены проценты по договору займа:

Дебет 51, кредит 76 - 2500 руб.

4. Возвращен краткосрочный заем:

Дебет 51, кредит 58-3 - 100000 руб.

— ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка о депонировании денежных средств.

Виды финансовых вложений и их оценка

Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Финансовые вложения — инвестиции в и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение ; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (табл.12.1).

Состав финансовых вложений

• наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являющиеся финансовыми вложениями;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организации необходимо вести аналитический учет финансовых вложений. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Пункт 6 ПБУ 19/02 отдельно оговаривает, какую информацию о ценных бумагах в этом случае следует раскрыть. По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценные бумаги являются движимым имуществом организации. Как и любое другое имущество, они подлежат обязательной денежной оценке отражения в бухгалтерском учете. Финансовые вложения при принятии к учету делятся на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя. К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно от учредителей или других организаций и лиц, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на фондовом рынке России допущены следующие виды ценных бумаг: государственные облигации, облигации, вексели, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги — опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

Покупка ценных бумаг

• суммы, уплаченные продавцу;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг;
• вознаграждение посредникам;
• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой бумаг.

В этот список не включены проценты по займам, полученные на приобретение ценных бумаг (п. 3.2 приказа Минфина от 15 января 1997 г. № 2). С 1 января 2003 г. проценты по таким займам не увеличивают стоимость финансовых вложений (ценных бумаг), отраженных на балансовом счете 58 "Финансовые вложения". Они должны быть отнесены к операционным расходам (субсчет 91/2 "Прочие расходы").

Исключение составляет лишь тот случай, когда полученный заем компания использует для предварительной оплаты. Тогда на сумму процентов необходимо увеличивать дебиторскую задолженность (п. 15 ПБУ15/01). Но делать это нужно до того, как бумаги приняты к учету. Также в затраты на покупку ценных бумаг не входят общехозяйственные расходы (если только они напрямую не связаны с этой покупкой).

Пример . Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

• дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам;
• дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 45 450 руб. (45 000 +
  + 540 — 90) — облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что ценные бумаги (а также услуги на их приобретение) оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации цена покупки корректируется (увеличивается или уменьшается) на величину суммовых разниц. Правда, делать это можно только до того, как бумаги приняты к учету.

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как операционные расходы.

Пример . Воспользуемся условием предыдущего примера.

Прочие затраты на покупку облигаций составили 1% (540 руб. — 90 руб.) / 45 000 руб., что меньше 5%. Поэтому бухгалтер может учесть их либо на субсчете 58/2 "Долговые ценные бумаги", либо на субсчете 91/2 "Прочие расходы". Во втором случае необходимо сделать проводки:

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;
• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;
• дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам.

Финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они произведены, делятся на 2 вида: долгосрочные и краткосрочные.

Срок возврата долгосрочных финансовых вложений превышает 1 год. К таким вложениям относят вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе затраты за рубежом на приобретение акций, процентных облигаций, предоставление займов.

Срок возврата или погашения краткосрочных финансовых вложений не превышает 1 год. К данному виду финансовых вложений относятся и вложения в ценные бумаги, срок погашения по которым не установлен без намерения получать доход более одного года.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:

• дебет счета 58/3 "Предоставленные займы",
• кредит счета 51 "Расчетные счета";

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
• кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

• кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сторона, получающая заемные средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 58 "Финансовые вложения".