Ускоренная амортизация — изучаем порядок ее применения. Ускоренная амортизация при налогообложении Ускоренная амортизация

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

• Общая информация об амортизации предмета лизинга
• Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
• Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году
• Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
• Особенности ускоренной амортизации автомобиля
• Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
• Отражение амортизации лизингополучателем
• Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
• Заключение

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

• В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
• В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
• За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.

Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:

• уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю;
• лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль.

Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

• Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
• Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

Где:УА – ускоренная амортизация;АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);

КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

• в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
• такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

• эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
• повышенным уровнем вибрации;
• существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

Особенности ускоренной амортизации автомобиля

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

• предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
• сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств

Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

• разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
• различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.

Отражение амортизации лизингополучателем

Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

Заключение

Амортизацию имущества, переданного или принятого в лизинг, осуществляет балансодержатель. Чаще всего это собственник предмета, то есть лизингодатель, хотя бывает и иначе.

Применение ускоряющих коэффициентов ограничено Правилами бухгалтерского учета РФ и Налоговым кодексом.

При некоторых обстоятельствах между налоговым и бухгалтерским учетом возникают временные различия, исчезающие после завершения действия договора финансовой аренды.

Амортизация при лизинге в 2019 году – ускоренная, повышающий коэффициент

В сделке по лизингу участвуют три стороны – лизингополучатель, лизингодатель и продавец имущества. После того, как договор заключен, бухгалтер в компании юридического лица должен провести большую работу, чтобы правильно сделать все записи и учесть амортизацию.

Что это такое

Лизинг – это особый вид сделки, при котором транспортное средство или оборудование передается клиенту на долгосрочное пользование по условиям договора финансовой аренды. При этом возможен последующий выкуп имущества.

Также в лизинге существуют понятие «амортизации». В данном случае подразумевается уменьшение стоимости объектов с целью сокращения налогов.

В Налоговом Кодексе, статье 256, товаром, подлежащим амортизации, признается:

• любой вид движимого имущества;
• результаты, полученные в процессе мыслительной деятельности;
• объекты, которые были признаны интеллектуальной собственностью лизингополучателя.

Амортизация – отличная возможность для индивидуального предпринимателя увеличить свой доход за счет того, что он освобождается от уплаты налога по сделке.

Другое очевидное преимущество – при покупке авто в лизинг не требуется оформление страхового полиса типа ОСАГО, что также позволяет не вкладывать дополнительные средства.

Ускоренная амортизация при лизинге

Лизинг считается более выгодной и гибкой операцией с финансами, чем кредит в банке на покупку автомобиля именно из – за наличия возможности оформления ускоренной амортизации.

Бухгалтер делает определенные расчеты и вносит на баланс предприятия имущество, налог при этом не начисляется.

Особенности ускоренной амортизации:

1. Происходит существенное уменьшение налогов на предмет, приобретаемый по договору лизинга. Чаще всего, это транспортное средство.
2. Выкуп товара осуществляется по остаточной цене.
3. Существенно снижается налоговая ставка на получаемую прибыль, однако это применимо лишь в течение срока действия договора.
4. Допускается выкуп транспортного средства по истечении договора финансовой аренды. В некоторых случаях возможен досрочный выкуп, при котором осуществляется перерасчет и может быть снижена процентная ставка.

Амортизация является отличным способом экономии для клиента лизинговой компании. Снижение расходов происходит не только в период сделки, но и при выкупе ТС. Чтобы ее рассчитать, нужно воспользоваться специальной формулой, что делает бухгалтер при составлении отчета.

Необходимо выбрать фиксированный коэффициент по ускоренной амортизации. Использовать его может только та организация, на балансе которой числится имущество по лизингу.

Методы, применяемые бухгалтерами для расчета и заполнения отчетности:

1. Списание – дискретная амортизация. Данный показатель применяется в зависимости от того, сколько лет будет работать оборудование.
2. Показатель уменьшаемого остатка.
3. Геометрическая амортизация, дегрессия.

После того, как будет использован один из методов, необходимо правильно вести документацию. После того, как объект лизинга будет выкуплен у лизингодателя, в течение нескольких лет может возникать необходимость в уменьшении суммы отчислений.

В сфере лизинга при использовании ускоренной амортизации может быть использован коэффициент не больше трех. Уменьшается налог по двум пунктам – на прибыль и имущество индивидуального предпринимателя.

В случае, если ускоренная амортизация применяется к имуществу, происходит быстрое уменьшение остаточной стоимости.

При уменьшении налога на прибыль необходимо следить за тем, чтобы лизинговая сделка оставалась в активном состоянии. Основная выгода заключается в том, что по окончанию срока действия договора предмет лизинга может быть выкуплен по минимальной стоимости.

Повышающий коэффициент

Коэффициент повышения – это величина, за счет которой происходит возрастание размера выплат по договору. Его следует применять для того, чтобы сократить срок погашения долга по сделке и скорее выкупить автомобиль.

При расчете коэффициента следует принят во внимание, что если автомобиль или оборудование было оформлено на баланс получателя лизинга, то данный показатель будет соответствовать размеру действующей налоговой ставки для конкретного транспортного средства.

В российском законодательстве содержится указание относительного того, что та сторона сделки, которая является балансодержателем, имеет право на применение специального, повышающего коэффициента 1 -3.

Данное условие касается только долгосрочный сделок, стоимость которых достаточно велика.

Допускается амортизация с повышающим коэффициентом для следующих предметов лизинга:

1. Оборудование, работающее в условиях повышенной опасности, агрессивной среде. К таким предметам может быть применен повышающий коэффициент не более 2. Изменение данного показателя возможно только для оборудования, относящегося к 1-3 группам амортизации. Коэффициент не начисляется, если имущество относится к основным средствам.
2. Объекты с высокой энергоэффективностью. Необходимо убедиться, что присвоение вещи такого класса осуществляется в соответствие с законодательством. Максимально допустимый повышающий коэффициент – 2.
3. Средства, которые перешли в пользование ИП по договору финансовой аренды – лизинга. В зависимости от того, находится ли оборудование или ТС на балансе у лизингодателя или получателя, может быть начислен коэффициент не более 3. Однако, согласно налоговому законодательству, его начисление не допускается для имущества, принадлежащего к 1-3 группам амортизации.
4. Средства, используемые в научно – технической деятельности также могут быть приобретены компанией по договору лизинга. Для них максимальный показатель – 3.

Повышающий коэффициент (ПК) может быть применен на оборудование, используемое в сельскохозяйственной деятельности - на птицефабриках, тепличных комбинатах.

Не нужно вносить изменения в учетной политике, если ПК применяется при начислении амортизации по основным средствам предприятия.

Как рассчитать

Особенности расчета амортизации описаны в российском законодательстве, а именно, в ФЗ «О лизинге», а также в НК РФ.

Расчет и начисление осуществляет та сторона, на балансе которой находится автомобиль или рабочее оборудование. Максимальный коэффициент составляет 3.

Если срок договора от 1 до 5 лет, он считается краткосрочным, что является причиной для наложения ограничения – амортизация не рассчитывается.

При применении обычного коэффициента норма амортизации должна быть умножена на соответствующий показатель. Он устанавливается в числовом диапазоне от одного до трех, допускается умножение на дробную величину, например, 1,5.

Формула для расчета:

Подставляются следующие значения:

• АМу – установленная норма амортизации с ускорением;
• АМ – норма, которая высчитывается, исходя из общего срока действия лизингового договора;
• КУА – коэффициент. Минимальное значение – 1, максимальное – 3.

Возможность расчета имеется у всех клиентов лизинговой компании – физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей.

В большинстве компаний клиенты могут рассчитать амортизацию самостоятельно, воспользовавшись онлайн – калькулятором:

В случае, если договор был расторгнут досрочно, лизингодатель обязан восстановить показатели, поскольку имущество числится на его балансе.

Прибегнуть к ускорению амортизации можно на любом этапе сделки, если правильно рассчитать коэффициент. Если будет выбран наивысший показатель, может быть осуществлена досрочная выплата всей суммы долга по лизингу.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным способом:

Если амортизируемое средство используется для работы, клиент лизинговой компании может использовать коэффициент повышения не более 2.

Преимущества

Основные достоинства:

• главная выгода заключается в снижении налоговой ставки. Ее начисление на транспортное средство происходит в зависимости от размера суммы, которая осталась не выплачена;
• при использовании ускоренной амортизации можно достаточно быстро снизить окончательную, выкупную стоимость ТС;
• списание денег происходит по ускоренному графику, но на размер коэффициента это не влияет;
• возможно сокращение сроков по договору и ускорение процедуры перехода права собственности на имущество к лизингополучателю;
• снижается налоговая ставка на прибыль.

Для большинства клиентов амортизация является наиболее выгодным аспектом сделки. Существуют различные особенности ее начисления, зная которые, можно существенно улучшить показатели предприятия.

: Как вести учет лизингового имущества?

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Амортизация при лизинге – ускоренная, повышающий коэффициент, срок, можно ли начислять

Автолизинг – это способ быстро обрести желаемый автомобиль, когда нет нужной суммы денежных средств, но и нет желания переплачивать за автокредит.

В Европе данная финансовая схема практикуется достаточно долгое время, хотя в России она стала популярной лишь в последние годы.

Те, кто знает механизм лизинга и его преимущества, обращается за такой услугой не один раз. Выгоды извлечь из данной финансовой операции можно извлечь достаточно, если обратиться в правильную компанию и выбрать приемлемое предложение.

Среди преимуществ лизингополучатели почти во всех случаях на первое место ставят амортизацию. Это понятие не идентичное техническому термину, и поэтому большинство автомобилистов не знают его определение и не имеют понятия о сути его действия.

А этим термином в данной сфере называют бухгалтерский просчет, который регулирует финансовый вопрос во время лизинга, ведь множество разнообразных предложений от финансовых компаний предусматривают сложную формулу, в которой важно не запутаться и правильно учитывать все подводные камни, которые не видны сразу, но на них можно легко и неприятно наткнуться.

В данной статье мы ознакомим с механизмом действия лизинговой амортизации, с особенностями расчета и, конечно же, с ее преимуществами, которые могут пригодиться всем клиентам компании.

Предоставленная информация будет особенно полезной для лизингополучателей-новичков, которые хотят узнать о всех преимущества лизинга на автомобили.

Кто и как начисляет

В соответственном законе «О лизинге», а именно – в статье 31 и Налоговом кодексе содержатся положения о расчете амортизации, ее изменениях и о том, кто имеет полномочия ее начислять.

Таким образом, тот, на чьем балансе числится имущество, может рассчитывать и начислять амортизацию в отношении на лизинговый автомобиль. Ускоренная амортизация может меняться с коэффициентом не более 3-х.

Законодательство регламентирует ограничение на первую, вторую и третью амортизационные группы (это договора на срок от 1 и до 5 лет).

Если применять данный коэффициент, то действующая норма амортизации должна умножится на соответствующий коэффициент. Эту величину можно выбирать в диапазоне от 1 до 3, также возможно умножать на дробные величины (1,5, 2,67 и т.д.).

Рассмотрим формулу ускоренной амортизации:

АМу = АМ*КУА,

Применение коэффициента ускоренной амортизации при лизинге автомобиля также считается значительным преимуществом сделки, которой охотно пользуются лизингополучатели.

Приемлемо и то, что такая возможность распространяется на все категории клиентов (юридические и физические лица, а также на предпринимателей).

Некоторые компании на своих официальных сайтах предоставляют удобную возможность воспользоваться онлайн калькулятором, который поможет быстро рассчитать суммы выплат при разных коэффициентах, а также предположить остаточную стоимость предстоящего выкупа транспортного средства.

Срок

Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки.

Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.

Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний.

Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.

Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики.

Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент. При этом, если выбрать наивысший коэффициент, то можно даже осуществить досрочную выплату всей суммы.

Если стоимость автомобиля была выплачена досрочно благодаря максимально высокому коэффициенту, то и амортизация прекращается.

Достоинства

Снижение налога – вот главное преимущество ускоренной амортизации на оформленное в лизинг транспортное средство. Ведь налоговая ставка начисляется на лизинговый автомобиль исходя из размера остаточной цены основных ресурсов.

И если используется ускоренная амортизация, то окончательная стоимость будет снижаться с более высокими темпами, чем во время использования привычного метода.

Следует отметить, что и полное списание денег в случае использования ускоренной амортизации производится в ускоренном режиме, но на это не повлияет установленный коэффициент.

Также представленный подход поможет сократить сроки и сумму выплат по лизинговому договору.

Увеличение объема отчислений по амортизации помогает добиться снижения налоговой ставки на прибыль лизингополучателя. Но такой привилегией можно воспользоваться исключительно на момент действия договора.

Таким образом, первичная цена на автомобиль незначительно отличается от стоимости ТС, приобретенного напрямую.

Не будет особых отличий и при ускоренном начислении амортизации. В случае использования подобного метода контролировать финансовую деятельность предприятия и его расходы.

В противном случае начисляемые суммы ускоренной амортизации могут привести к увеличению затрат, а в конечном итоге – к серьезным убыткам.

Также преимуществом ускоренной амортизации можно считать то, что по истечению лизинговой сделки остаточная стоимость автомобильного транспорта будет более доступной покупателю, потому она значительно уменьшится за счет ежемесячных вкладов.

Помимо достоинств можно попасть и на подводные камни, о которых предупреждают эксперты. Например, если ваше финансовое положение ухудшилось, но перед этим вы повысили коэффициент. Но это также нельзя считать недостатком амортизации, потому что и такой вопрос можно решить с лизингодателем.

Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингополучателя – это действенный способ значительно уменьшить налоги на доходы для частных предпринимателей, что является неоспоримым преимуществом, которое не может предоставить автокредит.

Можно ли начислять амортизацию на предмет лизинга? Да, именно по такой схеме и действуют лизингодатели, этот пункт должен быть обязательным в договоре, в котором определяется размер аванса, ежемесячных выплат, а также коэффициент амортизации.

Ускоренная амортизация рассчитывается на то, чтобы при возможности клиент мог быстрее выкупить желанное транспортное средство.

Наличие ряда преимуществ не может не привлекать клиентов, которые могут сэкономить на налогах, но также стимулироваться быстрее оплатить стоимость транспортного средства и завладеть им в полноправную собственность.

Главное, что если автомобиль числится на балансе лизингополучателя, то он самостоятельно может вычислять и применять коэффициент ускоренного лизинга, и это право гарантируется законом на государственном уровне.

За счет ускоренной амортизации уменьшается налог на имущество, потому что такие капиталовложения считаются взносами в развитие бизнеса.

: Как экономить на лизинге

Ускоренная амортизация при лизинге – преимущества и расчеты!

Ускоренная амортизация при лизинге

Под понятием амортизации подразумевается списание определенной доли объекта, происходящее раз в год. Особую популярность амортизация приобрела именно в сфере лизинга (долгосрочной аренды) и носит там ускоренный характер.

Ускоренная амортизация при лизинге

В течение срока действия лизингового контракта амортизация объекта капитала рассчитывается с коэффициентом, не превышающим 3.

Проще говоря, стоимость арендованного имущества снижается быстрее в целых 3 раза, чем при стандартных условиях эксплуатации.

Следовательно, если амортизация объекта составляет, скажем, двенадцать лет, то срок лизинга ввиду упомянутого выше коэффициента ускорения не будет превышать четырех лет.

Амортизационная политика

Обратите внимание! С января 2009 года действует закон, запрещающий применение ускоренной амортизации относительно объектов 1-3 амортизационных категорий. Сюда относятся в первую очередь автомобили среднего и малого классов (объемом не больше 3,5 л), некоторые автобусы, денежные счетные машины, оборудование для лабораторий, конвейерная и специальная техника.

Достоинства ускоренной амортизации

Достоинства ускоренной амортизации

Среди преимуществ, которыми обладает применение коэффициента ускорения, стоит выделить:

• снижение суммы налога на объект лизинга;
• возможность выкупа объекта по окончании оговоренного в контракте срока;
• снижение доходного налога на время действия контракта.

Благодаря этому лизинг намного выгоднее обычного банковского кредита. Рассмотрим каждый из пунктов детальнее.

Снижение налогового платежа

Способы уменьшения налоговых платежей

Как известно, основным фактором при определении налоговой базы считается именно остаточная стоимость объекта. Следовательно, если применяется ускоренная амортизация, то стоимость имущества снизится намного быстрее, чем в случае применения обычной. Более того, в данном случае полное списание случится в 3 раза быстрее при условии, что коэффициент равен 3 (об этом мы уже упоминали).

Благодаря этому существенно сокращается срок/сумма выплаты налога.

Возможность выкупа

Сделка по лизингу заключается на определенный промежуток времени, по окончании которого объект можно списать.

К примеру, если имущество пятой амортизационной категории со сроком эксплуатации до десяти лет, то благодаря ускоренной амортизации его можно списать уже через три года.

Когда срок закончится, его стоимость будет равняться либо нулю, либо так называемой «минималке» (скажем, 1 тысяче рублей). Все это отразится на личных финансах лизингополучателя.

«Минималка» выгодна в тех случаях, когда планируется продажа выкупленного имущества. Получатель лизинга вправе продать его за ту же тысячу рублей. Подобная схема широко применяется среди руководителей получателей, т. к. они (руководители) приобретают объект после лизинга по самой низкой цене.

Снижение доходного налога

Снижение доходного налога

Если применить ускоренную амортизацию относительно основных фондов, то количество доходного налога снизится (это происходит в течение срока действия контракта).

Обратите внимание! При расчете выгоды от сделки следует помнить, что изначальная стоимость объекта как при обычной амортизации, так и при таковой ускоренного типа будет одинаковой. Разница лишь в ускорении.

Но как только закончится срок действия контракта, а объект полностью спишется, амортизация уже не будет включена в налоговый фонд. При этом нужно тщательно мониторить затраты и финансовые аспекты в целом.

Большие суммы, которые будут начисляться на предмет лизинга, могут стать причиной больших убытков, особенно если имущество стоит дорого. Это, пожалуй, можно считать единственным минусом подобного механизма.

О расчетах амортизации

Пример расчета амортизации

Согласно закону «О лизинге», ускорение амортизации допустимо в отношении объектов первой-третьей категории. При этом текущая норма умножается на конкретный коэффициент (от 1 до 3, но могут учитываться и не целые значения, а, скажем, 1,25, 2, 6 и проч.).

Рассмотрим образец расчета подобного механизма. Вычисления производятся по такой формуле:

КУА х АМ = АМу

Здесь КУА – конкретный коэффициент, АМ – амортизационная норма, а АМу – аналогичная норма, но ускоренного типа. Приведем более конкретный пример расчетов.

Допустим, начальная стоимость объекта лизинга составляет 1 миллион рублей. Такой объект относится к четвертой категории, поэтому полезный эксплуатационный срок составит шесть-семь лет. Срок действия лизингового контракта составляет три года.

Обратите внимание! В данном случае желательно подобрать такой коэффициент, чтобы имущество полностью списали за период действия сделки.

Далее определяется срок использования (шесть лет), при этом ежемесячная амортизационная норма будет равняться 1,38%. Стороны договорились, что будет применено значение коэффициента 2, а это значит, что ежемесячные амортизационные отчисления составят 2,77%. При таких условиях имущество будет списано по истечении оговоренного срока (трех лет).

Аналогичным образом рассчитывается амортизация для других категорий и при других условиях договора. Как видим, у механизма имеются свои сильные и слабые стороны, свои нюансы. О более конкретных условиях вы можете узнать уже на месте, у сотрудников лизинговой компании.

Сравнение ускоренной и обычной (нелинейной) амортизации

Не секрет, что в налоговом учете предусмотрены различные преференции для налогоплательщиков. Одна из них - применение коэффициента ускоренной амортизации. Какие именно коэффициенты может использовать предприятие пищевой промышленности? Какие разницы возникают с бухучетом и какие отложенные налоги с них нужно отразить согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Ответы на вопросы даны с учетом разъяснений чиновников и арбитражной практики.

Виды «амортизационных» коэффициентов

Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

Собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

Объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

Амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

Объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу - оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли - лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 №  03-03-06/1/3114 , от 11.03.2013 №  03-05-05-01/7256, от 11.02.2013 №  03-05-05-01/3372 ).

Можно ли применять несколько коэффициентов?

Агрессивная среда и повышенная сменность

Во-первых, Федеральным законом от 29.11.2012 №  206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента до 2014 года (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 14.01.2013 №  03-03-05/1 ). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

Технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

Основное средство находится в контакте с этой средой;

Эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 №   ЕД-4-3/11772@ ).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 №  7221/12 . Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 . В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

Разницы с бухгалтерским учетом

Решено применять к оборудованию стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС) амортизационную премию (30%) и коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и в налоговом учете, - пять лет.

В бухгалтерском учете амортизация за год составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет). Для целей налогообложения амортизационная премия равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С нее нужно отразить в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 60 000 руб. при ставке налога на прибыль 20%. Показатель стоимости, по которой оборудование включено в соответствующую амортизационную группу, - 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000). Тогда сумма налоговой амортизации с учетом коэффициента 2 составляет 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 лет x 2). За первый год разница в налоговой и бухгалтерской амортизации составит 80 000 руб. (280 000 - 200 000), начисленное с нее ОНО возрастет на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). То же самое будет и на второй год. А в третий год остаточная стоимость и амортизация в налоговом учете составят 140 000 руб. (700 000 - 280 000 - 280 000). В бухгалтерском учете амортизация по-прежнему будет равна 200 000 руб. С разницы в 60 000 руб. (200 000 - 140 000) будет погашено ОНО на 12 000 руб. В четвертый и пятый год эксплуатации амортизироваться оборудование будет в бухучете, с разницы в 400 000 руб. ОНО погасится на 80 000 руб. В итоге сальдо ОНО будет равно нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), то есть наши расчеты верны.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

В целях наглядности и упрощения мы предполагаем, что приобретенное оборудование не требует монтажа и сразу введено в эксплуатацию.

Как видим, в применении коэффициентов к основной норме амортизации есть нюансы. Надеемся, что статья помогла с ними разобраться и закрепить имеющиеся знания. В любом случае ускоренной амортизации не стоит бояться, следует пользоваться данным правом, как и амортизационной премией, - и то, и другое позволяет списать больше стоимости актива и тем самым снизить налоговое бремя налогоплательщика.

Постановление от 16.04.2012 № 308.

Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

С 1 января 2017 года в Налоговом кодексе начинает действовать ряд изменений в налогообложении налогом на прибыль, в частности и по операциям предприятий с основными средствами (ОС). Так, разрешена ускоренная амортизация ОС четвертой группы (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Что входит в четвертую группу основных средств

Четвертая группа ОС согласно пункта 138.3.3 НКУ включает в себя машины и оборудование и, по сути, состоит из двух подгрупп:

• компьютерное оборудование, телефоны, микрофоны, рации и т.п., срок полезного использования которых может составлять минимум 2 года;
• другие машины и оборудование, для которых срок полезного использования может составлять минимум 5 лет (к ним могут относиться рабочие машины и оборудование, силовые установки, измерительные приборы, медицинская техника, сельскохозяйственная техника и т. д).

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года . Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый . Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
• ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
• ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

• увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
• уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

• увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
• уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• климатические условия Крайнего Севера;
• контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

• в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
• если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).

Ускоренная амортизация объектов лизинга

Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

• начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
• начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
• имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

Когда нельзя применять повышающие коэффициенты, см. в статье «Сданные в аренду ОС нельзя амортизировать в ускоренном режиме».

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года. Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы. Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
• ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
• ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Читайте также Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

• увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
• уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Читайте также Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

• увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
• уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Читайте также Новая декларация по налогу на добавленную стоимость с 01.03.2017. Анализ изменений

По нашему мнению, решение о применении ускоренной амортизации ОС четвертой группы должно быть обязательно закреплено в приказе об учетной политике по предприятию для предотвращения недоразумений с налоговым органом.

Итак, ускоренная амортизация объектов четвертой группы является вполне целесообразной для использования предприятиями, которые корректируют финансовый результат на налоговые разницы, которые надо учесть бухгалтеру, руководству и собственнику.

При поддержке: Слышали о преимуществах вывода бизнеса в оффшоры но не знаете с чего начать? У вас есть возможность зарегистрировать оффшор с компанией urafinance.com в короткие сроки по приемлемой цене. Подробнее читайте на их сайте.

Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Методы ускоренной амортизации

Сущность расчетов ускоренной амортизации в бухгалтерском, управленческом, налоговом учете предприятий заключается в начислении и перенесении на затраты большей части стоимости в первые годы использования ОС и НМА. Быстро пополняя амортизационный фонд, субъекты предпринимательской деятельности высвобождают дополнительные финансовые ресурсы для скорейшего приобретения более совершенного оборудования, интеллектуальных ресурсов (компьютерных программ, прав на использование изобретений).

Ускоренное перенесение на расходы стоимости основного капитала предполагает использование в расчетах специальных коэффициентов, формул. В странах с индивидуальными техническими, экономическими условиями используются разные способы расчетных показателей:

Способы амортизации

• Положениями бухгалтерского учета РФ (п.19 ПБУ 6) предусмотрена возможность по решению предприятия начисления ускоренной амортизации ОФ линейным методом и способом уменьшаемого остатка с учетом периода полезного применения объекта и специального индекса ускорения до 3 единиц. Аналогичный порядок установлен пунктом 29 ПБУ 14 для амортизации НМА.
• В странах с высокими показателями технического переоснащения (Германия, Япония, Великобритания) для расчетов используется ежегодное 25% снижение остаточной стоимости машин, оборудования.
• Во Франции ускоренная амортизация применяется избирательно, к отдельным группам ОФ. Компьютерную технику, программное обеспечение к ней разрешено амортизировать на протяжении первого годичного цикла эксплуатации. Разрешается ускоренно переносить в расходы стоимость ОФ, используемых для экологических целей и сохранения энергии.
• Мировые лидеры химической промышленности используют метод двойной регрессии и кумулятивный метод, которые позволяют в начальный период применения перенести на расходы и пополнить амортизационный фонд от 67 до 73% стоимости машин, других технических средств.

При выборе конкретного способа расчета каждым предприятием учитываются установленные на территории государства правила учета, экономически выгодные условия.

Расчет амортизации ускоренным методом

Для начисления чаще всего используется метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости или линейный метод с повышенным коэффициентом. При использовании метода уменьшаемого остатка используется формула:

Уск. А мес = О * КУА / СПИ * 12, где

Пример 1. Остаточная стоимость станка с числовым программным управлением на начало года составляет 800 000 рублей. Срок эффективного применения 5 лет. По решению предприятия индекс ускорения принят в размере 3.

Рассчитанная сумма за месяц составит 800 000 * 3 / 5 х 12 = 40 000 рублей.

При использовании линейного метода норма ускоренной амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100% х КУА, где

• К – ежемесячная норма амортизации
• N - срок полезного использования в календарных месяцах расчетной эксплуатации
• КУА – установленный по решению предприятия коэффициент ускоренной амортизации

Пример 2. Определенная для расчетов стоимость компьютера составила 100 000 р. Срок полезного использования 3 года. Предприятие приняло решение о применении для расчетов индекса 3.

К = 1/36 х 100% х 3 = 8,333

Расчетная сумма за месяц – 100 000 х 8,333 = 8 333 р.

Использование за рубежом кумулятивного метода также предусматривает ускоренное начисление.

Правильность расчетов

Пример 3. Первоначальная амортизируемая стоимость оборудования составила 3 000 000 р. Период полезного применения шесть лет. Принято решение использовать кумулятивный метод амортизации.

Определяем кумулятивное число для расчета 1+2+3+4+5+6=21.

• в первый год ускоренный коэффициент составит 6/21 = 0,2857
• во втором годовом цикле - 5/21 = 0,2381
• третьем – 4/21 = 0,1905
• четвертом - 3/21 = 0,1429
• пятом – 2/21 = 0,0952 и шестом -1/21 = 0,0476

Сумма амортизации оборудования в первом годовом цикле составит 3 000 000 х 0,2857 = 857 100 р.

Применение метода двойной регрессии является разновидностью способа расчета по уменьшаемому остатку.

Когда методы ускорения амортизации выгодны?

Применение методов ускорения переноса стоимости ОФ на расходы деятельности выгодно, прежде всего, динамично развивающимся субъектам предпринимательства во всех сферах экономической деятельности. Для убыточных, застойных предприятий такие расчеты не принесут эффекта.

Основные выгоды применения ускоренной амортизация для большого количества предприятий:

• высвобождение дополнительных ресурсов для технического обновления ОФ и НМА
• уменьшение налоговых отчислений. Увеличение расходов снижает налогооблагаемую прибыль, соответственно уменьшается сумма налога. Ускоренная амортизация быстрее приводит к снижению остаточной стоимости на календарную дату, принимаемую для базового расчета налога на имущество. Это приводит к уменьшению размера ежегодной суммы налога на имущество предприятия

Российские нормативные акты в сфере бухгалтерского и налогового учета разрешают применять ускоренную амортизацию для объектов лизинга. Это позволяет лизингополучателям уменьшить налоговые отчисления и быстрее выкупить полученные по лизинговым договорам ОФ с долгосрочным полезным применением, превышающим пять лет.

На территории использование методов ускоренной амортизации выгодно в первую очередь быстро развивающимся предприятиям, получающим новую технику по договорам лизинга. Применение ускоренных способов расчета экономически оправдано также для налогоплательщиков, входящих в льготные категории, согласно требованиям Налогового кодекса.

Ускоренная амортизация дает возможность хорошей налоговой оптимизации. Но если выполнены не все условия, компанию обвинят в необоснованной налоговой выгоде. Читайте, как и при каких условиях можно применять ускоренную амортизацию.

Многие считают, что налоговая оптимизация за счет амортизации, тем более ускоренной, это трудоемкий и рискованный способ экономии. Это заблуждение, ведь начислять амортизацию в повышенном размере разрешено законодательством. И если выполнены все условия, оснований для опасения нет. Мы расскажем, кто и когда может применять ускоренную амортизацию, чтобы не вызвать претензий инспекторов.

Зачем применять ускоренную амортизацию

Ускоренную амортизацию применяют для того, чтобы быстрее перенести стоимость основного средства на выпускаемую продукцию. У компании появляется возможность сэкономить налог на прибыль на налог на имущество юридических лиц.

Экономия налога на прибыль достигается за счет того, что амортизационные отчисления увеличивают расходы, а значит, уменьшают налоговую базу. А в соответствии с п.3 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поскольку ускоренная амортизация применяется и в бухучете, то она позволяет сэкономить и налог на имущество компаний.

В конечном счете, ускоренная амортизация основных средств способствует обновлению основных фондов и стимулирует развитие предприятия. Но поскольку речь идет о налоговой оптимизации, законодатели четко ограничили условия ускоренного списания затрат.

Условия применения метода ускоренной амортизации 2019

Налоговый кодекс не позволяет применять ускоренную амортизацию для любых основных средств, а только в отношении некоторых. Перечень объектов, к которым можно применять ускорение в налоговом учете, приведен в ст.259.3 НК РФ:

• Коэффициент ускорения не более 2 применяется для следующих видов основных средств:
  • Основные средства, функционирующие в условиях высокой агрессивности среды или повышенной сменности,
  • ОС, используемые для ведения сельскохозяйственной производственной деятельности,
  • Имущество организаций-резидентов свободной или особой экономической зоны,
  • Имущество компаний, работающих в промышленно-производственых или туристско-рекреационных зонах,
  • ОС, изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения,
  • Основные средства (кроме зданий) с высокой энергетической эффективностью,
• Коэффициент ускорения до 3 применяется для следующих видов основных средств:
  • Имущество, находящееся в лизинге,
  • ОС, используемые в морской добыче углеводородов,
  • Объекты, используемые для разработки новых морских месторождений углеводородов,
  • Имущество, используемое только в целях научно-технической деятельности,
  • Активы водоснабжения и водоотведения.

Решая вопрос о применении ускоренной амортизации, нужно учесть еще несколько условий.

Во-первых, в Налоговом кодексе ограничена максимальные коэффициенты, которые компания может применять для ускорения списания стоимости имущества. Однако устанавливать меньшие коэффициенты не запрещено, ограничен только максимальный предел. Организация должна самостоятельно установить используемый коэффициент в пределах допустимого и закрепить его в своей учетной политике.

Во-вторых, в статье 259.3 НК РФ закреплено требование применять одинаковый коэффициент для однородных групп ОС. Однако нет запрета на установление разных коэффициентов для различных групп основных средств. Главное – закрепить установленные коэффициенты в учетной политике.

В бухгалтерском учете применение ускоренной амортизации ограничено следующими рамками:

• Коэффициент не более 3 можно применять тем компаниям, которые начисляют амортизацию методом уменьшаемого остатка. Это требование п.19 ПБУ 6/01 «Основные средства»,
• Субъекты малого предпринимательства вправе устанавливать коэффициент не более 2 (пп. «б» п.54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Коэффициент ускорения амортизации в агрессивной среде

Агрессивной средой считаются природные или техногенные факторы, под влиянием которых износ основных средств значительно ускоряется (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ). Например, эксплуатация ОС в условиях Крайнего Севера или контакта с токсичными материалами.

Чиновники считают, что применять ускоренную амортизацию можно к объектам, которые изначально не предназначались к работе в условиях агрессивной среды. Если же в документации к ОС есть упоминание о его пригодности к работе в такой среде, то применять ускорение можно, когда реальные условия превышают нормы, указанные в документации.

Ускорить амортизацию компания может не более, чем в два раза. При этом основное средство должно быть поставлено на учет до 01.01.2014г. и не должно входить в первую, втору и третью амортизационные группы.

Аналогичные требования и условия установлены для имущества, эксплуатируемого в условиях повышенной сменности.

Ускоренная амортизация при лизинге

НК РФ позволяет применять коэффициент ускорения в отношении имущества, находящегося в лизинге. Амортизацию начисляет балансодержатель, им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель, это условие стороны закрепляют в договоре.

Применение ускорения при лизинге связано с несколькими особенностями:

• Применяется коэффициент не более трех,
• Если предметом лизинга является предприятие как имущественный комплекс, то начислять ускоренную амортизацию можно на все имущество, находящееся на балансе предприятия. Исключение – основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп,
• Лизингодатель вправе продолжить начисление амортизации, даже при смене лизингополучателя (письмо Минфина от 14.07.2009г. №03-03-06/1/463),
• Если объект числится на балансе лизингополучателя, он вправе начислять ускоренную амортизацию по объекту, перешедшему ему от предыдущего лизингополучателя. При этом не нужно ориентироваться на размер коэффициента, который применялся предыдущим лизингополучателем (письмо Минфина от 09.09.2013г. №03-03-06/1/37022).

В бухгалтерском учете коэффициент ускорения применяется, если компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Формула для определения годовой нормы амортизации будет выглядеть так:

А годовая сумма амортизации рассчитывается по такой формуле:

Покажем на примере:

Компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Объект введен в эксплуатацию в декабре 2017 года, компания начинает начисление амортизации с января 2018 года. Срок полезного использования ОС – восемь лет. В учетной политике установлен коэффициент ускоренной амортизации 2, поскольку объект будет использоваться в условиях агрессивной среды.

• Годовая норма амортизации составляет 2 / 8 * 100 = 25%.
• Годовая сумма амортизации составляет:
  • В первый год эксплуатации ОС: 1 200 000 * 25% = 300 000 руб.,
  • Во второй год эксплуатации: (1 200 000 – 300 000) * 25% = 225 000 руб.,
  • В третий год: (1 200 000 – 300 000 – 225 000) * 25% = 168 750 руб. и так далее до конца срока полезного использования.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.