Убыток в бухгалтерском балансе последствия. Есть способы убрать убыток из декларации, не потеряв при этом на налоге на прибыль

Инструкция

Распределите часть расходов на несколько периодов. К таким издержкам относятся: расходы на покупку компьютерных программ, расходу на оплату услуг по получению лицензий; арендные платежи. Компания имеет право списать единовременно данные затраты, но лучше все же убрать убыток, проведя их учет в будущих периодах.

Манипулируйте датой подписания актов. Помните, что согласно п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ, доход или расход отражается в налоговом учете по дате подписания акта выполнения работ или услуг. В связи с этим, если предприятие выступает в роли заказчика, то ему выгодно подписать акт в будущем году, чтобы таким образом снизить свой убыток. Если компания является исполнителем услуг и работ, то для повышения прибыльности необходимо ускорить дату подписания акта. Также можно использовать акты для этапов выполнения работы, что позволит отразить в налоговой декларации только часть полученной прибыли или убытка.

Перенесите начисление годовых бонусов на будущий год. В конце года многим начисляется определенная сумма премии. Издайте приказ о начислении данных сумм в начале следующего года, а не в конце текущего. Это позволит убрать часть убытка из налоговой декларации. Аналогичная процедура проводится и с внешними контрагентами, которым по условиям договора выплачивается ежегодно определенная сумма премии за выполнения работ. Поменяйте условия договора и перенесите начисление бонуса на начало следующего года.

Проведите инвентаризацию всех долгов. Согласно п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ, увеличьте прибыль компании за счет списания кредиторской задолженности, которая отражается на внереализованных доходах. Это не приводит к налоговым потерям, так как данные суммы рано или поздно были бы включены в состав доходов предприятия. В плане дебиторской задолженности необходимо затянуть процесс списания. Согласно законодательству для отражения данных долгов необходим соответствующий приказ от руководителя организации, подписание которого можно отложить на будущий год.

Убыток является отрицательным результатом хозяйственной деятельности организации. На его образование оказывают влияние многие факторы, как внешние, так и внутренние. Убыток предприятия необходимо отражать в бухгалтерском балансе в конце отчетного года.

Инструкция

Составляя бухгалтерский , помните, что аргументами для образования убытков в организации являются: падение спроса и снижение стоимости на продукцию, невозможность сбыта продукции, ремонт техники или производственных помещений, который сразу списывается на расходы компании.

Стоит заметить, что в отчетности сразу привлекает большое внимание со стороны налоговых органов, и может привести к выездным проверкам организации. Представители налоговых органов требуют обосновать возникновения убытка в компании, поскольку его наличие уменьшает или вовсе ликвидирует на прибыль. Согласно 252 статье НК РФ, есть два для признания расходов. К ним относятся экономическая обоснованность и документальное подтверждение затрат. Поэтому нужно запастись необходимыми справками и документами, подтверждающими убытки и расходы.

Излюбленным способом бухгалтеров сокрыть убытки предприятия является отнесение доли затрат на счет номер 97 «Расходы будущих периодов». Но не за все убытки можно отчитываться такой проводкой, так как могут возникнуть нарушения ведения бухгалтерского учета, что приведет к штрафным санкциям.

Учет убытка при общей системе бухучета основывается на списании расходов организации и результатов ее деятельности на Дебет счета номер 99 «Прибыли и убытки»:
- Кредит счета 90-9 (расчет за отчетный период по обычным видам деятельности);
- Кредит счета 91-9 (расчет результата за отчетный период по прочим операциям)
Проведите реформацию баланса по итогам прошедшего года, при которой сальдо субсчетов под номерами 90-1 – 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно быть равным нулю.

Одновременно с закрытием отчетного налогового периода при убытках в организации нужно указать условный доход по налогу на прибыль, рассчитываемый как произведение суммарного сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9 и ставки налога на прибыль (20% по состоянию на 2011 год). Полученный результат отразите на субсчете счета 99 «Условный доход по налогу на прибыль».
Проводка начисленной суммы должна иметь следующий вид:
- Дебет счета номер 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит счета номер 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».
На ту же сумму одновременно следует сделать проводку:
- Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Условный доход квалифицируется как расходы, перенесенные на будущее, позволяющие уменьшать налогооблагаемую базу в следующих периодах, согласно 283 статье главы 25 НК РФ. При расчете результата деятельности предприятия вместе с текущим убытком и налогом на прибыль можно учесть затраты, полученные в предыдущих налоговых периодах. Для этого необходимо соблюдать два правила: убытки переносятся на срок не более чем на 10 лет, и затраты погашаются в порядке их получения.

Источники:

• Убыток отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете в 2019
• ПБУ 18/02: учет убытка за отчетный период

Нередко компании по финансовым результатам своей деятельности несут убытки по каким-либо причинам. В данном случае заполнять декларацию по прибыли обязательно. Налоговое законодательство регламентирует порядок начисления убытков в зависимости от операций, по которым они возникли.

Вам понадобится

• - декларация по налогу на прибыль;
• - налоговое законодательство;
• - бухгалтерская отчетность за отчетный период;
• - документы организации.

Инструкция

Финансовые результаты деятельности предприятия, по которым получена прибыль, включаются в налоговую базу и облагаются по ставке 24%. Налоговым законодательством определен особый порядок начисления убытков. Они могут быть признаны частично, постепенно или исключены из расчета вообще.

В Налоговом Кодексе прописан перечень операций, по которым не могут быть признаны убытки. На их сумму делается корректировка. Сумма убытков вписывается на втором листе декларации по прибыли в строке 050. В последующих отчетных периодах вы сможете включить их в расходы. Они будут признаваться дополнительными.

Суммы убытков организации вправе переносить на следующие отчетные периоды. Если компании они возникают сразу в нескольких кварталах, то учесть фирма их сможет только в той последовательности, как они были получены.

Если вы не включили сумму убытка в следующем квартале, то вы сможете это сделать потом. Перенос убытков разрешается производить в течение девяти лет по мере их возникновения.

На втором листе декларации по налогу на прибыль в строке 020 отражается налоговая база. Сумма убытков по строке 110 может превышать налогооблагаемую прибыль, так как ограничений теперь не существует. Они были сняты налоговым законодательством с 1 января 2007года.

Все предприятия, которые начисляют налог на прибыль, должны уплачивать авансовые платежи. Если вы потерпели убыток в текущем периоде, а в предыдущем была получена прибыль, то авансы исчислять и перечислять в государственный бюджет вам обязательно.

Если же вы получили убыток в предыдущем периоде, который был перенесен на отчетный, то сумма аванса будет равна нулю при условии, что налоговая база тоже равна нулю.

Источники:

• Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Каждое коммерческое предприятие ведет ту или иную деятельность, направленную на получение финансовой прибыли. Тем не менее, периодически происходят неудачные периоды, которые нужно учитывать во избежание подобных ситуаций в дальнейшем. Определением прибыли или убытка по учету занимается бухгалтер организации.

Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат - проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый - проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?» .

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

• Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

• Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» .

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?» .

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Убыток в общем случае представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего субъекта с отрицательным значением. Это понятие закреплено статьей 274 НК РФ. Разница между доходами и расходами определяется в рамках налогооблагаемых доходов и учитываемых расходов (гл. 25 НК РФ).

Финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании положений приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99».

Конечный финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)».

Конечный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. «Убыток не всегда убыток»/

Нельзя говорить об убыточности деятельности юридического лица только основываясь на том, что по итогам финансового года получен отрицательный финансовый результат, как и наличие в бухгалтерском балансе непокрытого убытка.

Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы — это собственные средства.

Второй фактор связан с общими итогами деятельности юридического лица, рассчитанными на основании финансового анализа деятельности в динамике. Например, по итогам анализа сделан вывод, что убыток в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущем периодом в 2 раза, что конечно же будет свидетельствовать о положительной динамике деятельности в целом.

Финансовый анализ

Обратимся к отчету о финансовых результатах, который является одним из основных компонентов отчетности в целом, и показывает изменение капитала под влиянием доходов и расходов. Информация, представленная в отчете нарастающим итогом отчетного года, позволяет оценить эффективность деятельности предприятия.

Оценка и анализ статей отчета дает возможность сделать заключение об экономическом положении организации, оценить рентабельность и финансовую устойчивость, сформировать представление о дальнейшем развитии организации.
Посмотрим на полученный убыток «со стороны».

Основные показатели исследования эффективности активов:
— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
— показатели рентабельности (убыточности).

Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Под рентабельностью понимается эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности.
Можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов, так как в расчете может участвовать не только показатель прибыли, но и показатель убытка. Соответственно, рассчитанные таким образом показатели рентабельности должны быть больше нуля и в этом случае оценка динамики показателей будет иметь положительное значение, даже несмотря на то, что может быть получен убыток.

Внимание налоговиков

Одним из оснований проверки налоговиков является низкая рентабельность, а также отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее Концепция).

Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству.

Тем не менее, даже если только в бухгалтерской отчетности отражается убыток, контролирующие органы могут пригласить руководство организации на «убыточную комиссию», где и попросят объяснить причины убытков, ведь деятельность коммерческой организации направлена, прежде всего, на получение прибыли, о чем указано в п. 1 ст. 2 ГК РФ.

Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель —сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке.

Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826.

Таким образом, полученный убыток может быть «опасен» не только с точки зрения дальнейшей деятельности самой организации, но и с точки зрения пристального внимания налоговых органов.

«Борьба» с убытком

Рассмотрим возможные варианты увеличения прибыли. Однако некоторые из них могут показаться «недостижимыми», и в этом будет доля истины.

Увеличивать выручку от реализации, сохраняя при этом уровень издержек организации.

Увеличение продаж

Что делать:
В данной ситуации необходимо тщательное изучение рынка, в том числе и в регионах. а в крайнем случае путем повышения стоимости, конечно если это возможно в условиях рынка.

Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2015 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013.

В целесообразно предусмотреть следующие положения: товарная политика, ценовая политика, сбытовая политика, политика продвижения.

Снижение себестоимости

Что делать:
Например, проанализировать транспортные расходы, и, возможно, сменить транспортную компанию, на ту, в которой стоимость доставки ниже, либо рассмотреть вопрос о вложении средств в собственный транспорт. Все направления нужно тщательно проанализировать для принятия решения.

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

• расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
• расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
• платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Способ второй: манипулирование с датой подписания актов

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Способ третий: завышение оценки незавершенного производства

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Способ десятый: инвентаризация всех долгов

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.

В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.

На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

• превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
• выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
• изменения (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР. КАК ФОРМИРУЕТСЯ УБЫТОК ТЕКУЩЕГО ГОДА

В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.

В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

По строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;

По строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.);

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 руб. – 290 000 руб.);

По строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).

Решения о погашении полученного убытка собственники компании не принимали. При реформации баланса будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99
- 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

• прошлых лет;
• резервного капитала (фонда);
• целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Следим за величиной чистых активов

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.