Нематериальные активы их виды и характеристика. Классификация нематериальных активов

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

• актив не является вещью;
• актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
• фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства ();
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

• не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы: подробности для бухгалтера

• Создание нематериальных активов: о вычете «входного» НДС

  ...) стоимости приобретенного (созданного) объекта. Нематериальные активы согласно Инструкции по применению Плана... выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов; суммы налога, предъявленные налогоплательщику... (оказании услуг) по созданию нематериального актива. Порядок применения вычетов приведен... НМА. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) ... по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на...

• Проверка учета нематериальных активов

  ... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...

• УСН "доходы минус расходы": модернизация нематериального актива в виде созданного ранее своими силами программного обеспечения

  Учтено на счете 04 "Нематериальные активы")? Организация применяет УСН " ... уже сформированной первоначальной стоимости объекта нематериальных активов действующим законодательством по бухгалтерскому учету... с нематериальными активами (далее - НМА) регламентируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов& ... в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Иных оснований, например модернизации... положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их...

• Об изменениях в НК РФ для застройщиков и инвесторов

  Выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные... содержания: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или... по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на... работ по созданию нематериальных активов и передаче готового (существующего) нематериального актива). К сведению... /2007 «Учет нематериальных активов» объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому...

• Нематериальный актив полностью самортизирован, но продолжает использоваться: как учеть в бухгалтерском и налоговом учете

  Организации имеются полностью самортизированные объекты нематериальных активов (НМА). В рамках процедуры ежегодной... бухгалтерском учете полностью самортизированные объекты нематериальных активов, которые продолжают использоваться в деятельности... изменения организацией срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерской отчетности сравнительные данные... " (далее - Общество) числится объект нематериального актива "Автоматизированная система документационного обеспечения...

• Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США

  Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ... и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы... ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании... разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия...

• Справедливая стоимость нефинансовых активов

  Учете учреждения; отчуждение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов... счете 01 (в части пользования нематериальными активами) Получение в операционную аренду По... счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав ограниченного пользования чужими... счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав пользования земельными участками...

• Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ

  832 0 101 хх 410 – нематериальные активы 0 102 хх 420 – непроизведенные... 411 0 304 06 732 – нематериальные активы 0 104 39 421 Переданы... 412 0 304 06 732 – нематериальных активов 0 114 39 422 – непроизведенных... 310 1 304 06 732 – нематериальные активы 1 102 хх 320 – непроизведенные... 832 1 104 хх 411 – нематериальные активы 1 104 39 421 Принята... 832 1 114 хх 412 – нематериальных активов 1 114 39 422 – непроизведенных...

• Учет долгосрочных договоров

  Выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может капитализироваться... выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может капитализироваться... в составе нематериального актива «ОКР») 5. Затраты на... выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может... капитализироваться в составе нематериального актива «ОКР» или капитализироваться в...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...

• Отражаем результаты инвентаризации

  Активов. Неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленные в ходе... 56х 0 401 10 172 – нематериальных активов 0 209 72 56х – материальных... 172 0 101 хх 410 – нематериальные активы 0 104 хх 411 0 ...

• Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи

  250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...

• Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета

  Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...

• Товарный знак и торговая марка: как учесть?

  ... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...

• Актив без НДС

  Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов:
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Итак, нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную опенку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ. базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 ГК РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, втом числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

В ст. 138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».

В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как прочие доходы.

В состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица, организационные расходы, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Согласно НК РФ (глава 25). в сравнении с ПБУ 14/2007, из состава нематериальных активов исключена деловая репутация.

При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией нематериального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению (см. параграф 7.1 «Понятие. классификация и оценка основных средств»).

Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст. 132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателей имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.

Нематериальный актив - это объект, обладающий определенной ценой и приносящий доход (создающий условия для его получения), не имеющий физического содержания. Данная трактовка считается наиболее приемлемой, поскольку достаточно точно раскрывает суть НМА. Понятие, виды и оценка нематериальных активов регламентируются ПБУ 14/2000. Рассмотрим подробнее, что собой представляют НМА.

ГК

В Гражданском кодексе ранее присутствовала статья 138, раскрывавшая . Согласно норме, НМА рассматривались как денежные вложения в объекты, не имеющие вещественного выражения, используемые продолжительное время в хозяйственной деятельности, приносящие доход компании или обеспечивают условия для нормальной работы фирмы и извлечения прибыли. В положениях 318 статьи указывались некоторые . В качестве них выступали права на:

1. Товарный знак.
2. Объекты интеллектуальной, промышленной собственности.
3. Изобретения.
4. Природные ресурсы.
5. Промышленные образцы.
6. Ноу-хау.
7. Литературные произведения и пр.

С 1 янв. 2001 г. было введено в действие ПБУ 14/2000. Это Положение предусматривает иной подход к отнесению объектов в состав НМА. В ПБУ закреплены новые виды оценок и амортизация нематериальных активов .

Критерии НМА

Все обладают общими чертами. Для отнесения объектов в состав НМА, необходимо, чтобы:

Объекты

1. Исключительные права на продукты интеллектуального труда. К ним относят полезные модели, топологии микросхем (интегральных), изобретения, промышленные образцы, программы и базы данных для ЭВМ, товарный знак, названия мест происхождения изделий, знак обслуживания.
2. Организационные расходы. Эти затраты связаны с созданием компании. Они признаются как вклады участников в капитал, в соответствии с учредительными бумагами.
3. Деловая репутация. В соответствии с 27 пунктом ПБУ 14/2000, она представлена в качестве разницы между ценой фирмы (имущественного комплекса) и совокупной ст-стью обязательств и активов по балансу.

Самый основной вид нематериальных активов - это права на продукты интеллектуального труда.

Исключения

1. Права, вытекающие из авторского или иного договора на произведение литературы, искусства, науки и объекты смежного права. Исключение их из состава НМА обуславливается их неотчуждаемостью. Эти права нельзя передать иным лицам.
2. Объекты жилфонда, подлежащие переводу на сч. 01 с начислением износа на забалансовом сч. 010.
3. Право на ноу-хау. Технологии и прочие аналогичные объекты не оформлены соответствующей документацией, подтверждающей госрегистрацию прав на продукт интеллектуального труда.

Все получают инвентарный номер. Если период действия НМА не оговорен, то срок полезной эксплуатации составляет 20 лет, но не больше продолжительности работы компании. В бухгалтерской практике используются следующие виды амортизации нематериальных активов :

Характеристика НМА

В гражданском обороте могут участвовать не только предметы, обладающие осязаемой, натуральной формой, но и вещные права, а также продукты интеллектуального труда. Обозначение объектов, не имеющих вещественной формы, осуществляется с использованием понятия нематериальных активов. Следует отметить, что деловые и интеллектуальные качества сотрудников компании, способность к осуществлению профессиональной деятельности, квалификация не относятся к НМА. Они не могут использоваться отдельно от носителя.

Виды оценки нематериальных активов

НМА отражаются в бухучете по первоначальной цене. Она определяется как величина фактических расходов компании на приобретение (минус возмещаемый НДС), создание, изготовление, доведение до состояния пригодности к последующему использованию для достижения запланированных целей. Виды оценки нематериальных активов классифицируются по типу заключенных сделок. К фактическим расходам относят суммы, выплаченные за:

1. Предоставление консультационных и информационных услуг.
2. Регистрационные сборы.
3. Патентные и таможенные пошлины.
4. Вознаграждения, выплачиваемые посредникам.
5. Невозмещаемые налоги.
6. Прочие затраты.
7. По договору цессии (уступки прав).

Цена НМА, выраженная в инвалюте, должна быть переведена в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату приобретения. Первоначальная цена может устанавливаться сторонами по соглашению. Виды нематериальных активов , внесенные в уставной капитал учредителями, отражаются по первоначальной цене, установленной соглашением сторон. В некоторых случаях компании получают объекты НМА безвозмездно. В этих ситуациях полученные отражаются по цене, определенной экспертным путем.

Учет

Сегодня отсутствуют официально утвержденные рекомендации по оформлению движения НМА. В этой связи компаниям необходимо самостоятельно разрабатывать требуемые формы учета. Вместе с тем, нормативными документами закреплены правила, по которым принимаются те или иные виды нематериальных активов. При приобретении НМА, в частности, должен оформляться акт. Его можно составить по примеру документа о приеме/передаче ОС, взяв в качестве основы ф. ОС-1. В акте отражаются сведения о:

1. Цене НМА.
2. Сроке их действия.
3. Разработанной амортизационной норме и иных реквизитах, необходимых для равномерного расчета износа по произведенным/полученным объектам.

Счет учета

Бухгалтер обязан отражать все виды стоимости нематериальных активов (первоначальную, измененную, остаточную). В соответствии с действующим Планом счетов, обобщение информации о наличии и обороте НМА, принадлежащих компании на праве собственности, осуществляется на сч. 04. Он является активным, балансовым счетом. Дебетовое сальдо отражает цену на все . Обороты по кредиту показывают ее изменение. Оно, в свою очередь, обуславливается начислением амортизации или списанием нематериального актива (в зависимости от вида и утвержденной учетной политики). Если фирма располагает несколькими типами НМА, к учетному счету могут открываться субсчета:

1. 04.1 - для интеллектуальной собственности.
2. 04.2 - для прав использования природных ресурсов.
3. 04.3 - для отложенных расходов.
4. 04.5 - для прочих активов и пр.

Аналитика по счету ведется по отдельным типам и объектам НМА.

Оприходование

НМА, принятые от учредителей в счет вкладов в капитал, отражаются записью:

Дб сч. 08 Кд сч. 75.

После ввода НМА в эксплуатацию делается проводка:

Дб сч. 04 Кд сч. 08.

Объекты, полученные от других лиц за плату, приходуются по Дб сч. 08 в корреспонденции со сч. 60. После этого они переносятся на сч. 04: Дб сч. 04 Кд сч. 08. Для учета объектов НМА к счету 08 открывают субсчет 5. Первоначальная ст-сть активов, полученных фирмой безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой, существующей на дату принятия. Оприходование этих НМА, а также объектов, поступивших в качестве субсидий, осуществляется записью:

Дб сч. 04 Кд сч. 91.

Компания может отразить безвозмездные поступления на счете 98, а потом, по ходу начисления амортизации, производить списание прибыли в сч. 91.

НДС

Он уплачивается при приобретении объектов НМА. НДС отражается проводкой:

Дб сч. 19 Кд сч. 76 (60).

После оплаты и включения в учет налог списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 (субсч. "Расчеты по НДС").

Деловая репутация

Она может быть отрицательной либо положительной. В последнем случае - это надбавка к цене, оплачиваемая приобретателем в ожидании предстоящего дохода. Положительную репутацию учитывают как самостоятельный инвентарный объект НМА по Дб сч. 04 и Кд сч. 76. Амортизация осуществляется в течение 20 лет посредством равномерного снижения первоначальной цены. Отрицательная репутация - скидка, предоставляемая покупателю. Она учитывается в виде доходов предстоящих периодов. Для этого делают проводку:

Дб сч. 76 Кд сч. 98.

Отрицательную репутацию равномерно относят на финансовый результат в качестве операционного дохода. Запись при этом следующая:

Дб сч. 98 Кд сч. 91.

Начисления с износа

По всем видам НМА амортизация рассчитывается ежемесячно. При этом используются нормы, определенные с учетом первоначальной цены и срока эксплуатации объектов. Когда последний неизвестен, допускается принять его равным 20 годам. Однако продолжительность этого периода не должна быть больше срока работы фирмы. Амортизацию учитывают на сч. 05. Исключение составляют суммы, непосредственно переносимые в Кд сч. 04 в корреспонденции со счетами учета расходов. 05 счет является балансовым, пассивным с кредитовым сальдо. Его используют для обобщения сведений о накопленной амортизации по НМА, находящихся в собственности компании.

Особенности отражения сумм

По Дб сч. 05 учитывают списание начисленной амортизации, а по кредиту - начисления. Компании вправе отражать суммы двумя способами:

1. С накоплением их на сч. 05.
2. Прямым списанием без применения 05 счета.

В первом случае амортизация относится в дебет статей учета производственных расходов (издержек обращения) и Кд сч. 05. При использовании второго варианта дебетуются эти же счета, а кредитуется 04 счет. На практике целесообразно сочетать эти способы, закрепив их в учетной политике.

Методы начисления

Линейный способ предполагает, что годовая амортизационная сумма равняется первоначальной цене НМА, умноженной на установленную норму. Ее рассчитывают в соответствии с периодом полезной эксплуатации. При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма определяется в соответствии с остаточной стоимостью активов на начало года и нормы. Способ списания цены пропорционально объему работ/продукции предполагает начисление исходя из натурального показателя в отчетном периоде, отношения между первоначальной ст-сти и предполагаемого количества товара (работ) за весь срок полезной эксплуатации. На самортизированные полностью активы начисление не производится. Такие объекты отражают условным показателем с отнесением его на финансовый результат. Метод определения амортизации НМА ежегодно должен проверяться на необходимость уточнения. Отчисления по объектам осуществляются с первого числа месяца, идущего за периодом принятия актива к учету и до полного погашения цены либо списания с баланса. Выбранный способ амортизации компания должна закрепить в своей финансовой политике.

Срок полезной эксплуатации

В качестве него выступает период, выраженный в месяцах, на протяжении которого компания предполагает использовать актив для получения дохода. НМА, по которым достоверно его установить не представляется возможным, считаются объектами с неопределенным сроком эксплуатации. По ним амортизация не начисляется. Срок полезной эксплуатации определяется в соответствии с:

1. Периодом действия прав компании на продукт интеллектуального труда либо средство индивидуализации и продолжительностью контроля над объектом.
2. Предполагаемого периода использования актива, на протяжении которого фирма ожидает получение прибыли.

Исправления

Если амортизация по каким-то причинам не начислялась, в случае выявления ошибок в записях корректировка осуществляется в периоде, в котором они обнаружены. При этом делаются проводки:

Дб сч. 91, субсч. 91.2 Кд сч. 05.

Суммы исправлений, отнесенные на 91 счет, переносят в состав прочих расходов фирмы. К ним также относят суммы амортизации по нематериальным активам, предоставленным правообладателем (лицензиаром) в пользование.

Вложения в НМА

Любой вид инвестиций в нематериальные активы должен быть направлен на повышение научно-технического потенциала, усиление конкурентоспособности компании. Вложения в НМА способствуют улучшению качества выпускаемой продукции или предоставляемых услуг. Дополнительное финансовое обеспечение направлено на внедрение инновационных технологий, разработку новых товаров, повышение технологичности производства. Вложения могут быть использованы и на улучшение деловой репутации компании. Чем она будет выше, тем больше рыночная стоимость фирмы. Соответственно, она становится более привлекательным партнером. Это позволит в будущем заключать выгодные сделки, привлечь больше клиентов. В настоящее время инвестиции в НМА широко распространены. Его можно сравнить с меценатством, с единственной разницей, что экономическую выгоду получают все участники. Безусловно, такие вложения сопровождаются определенными рисками. Однако он минимален, поскольку инвестирование осуществляется после проверки продукта в течение года.

Заключение

В последнее время для получения экономической прибыли предприятия все чаще используют нематериальные активы. Такая тенденция вполне соответствует современному положению дел на рынке. Продукты интеллектуального труда приносят сегодня колоссальный доход компаниям. Фирмы, работающие на рынке и внимательно следящие за ситуацией, знают, в какие объекты в какое время лучше вкладывать. Многие предприятия большое значение придают деловой репутации, поскольку этот нематериальный актив обеспечивает конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность. При осуществлении деятельности компаниям необходимо принимать во внимание все тонкости учета НМА. Особенное значение имеет правильное начисление и отражения амортизационных сумм. Не следует также забывать, что выбранный метод расчета должен закрепляться в финансовой политике фирмы.

2.Критерии признания НМА

3.Оценка нематериальных активов

4.Срок полезной службы НМА

5.Учет выбытия НМА

Литература

1.Классификация нематериальных активов

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относятся:

· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· права пользования природными ресурсами;

· деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

К объектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

· изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

· промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

· полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

· товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

· фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица.

· наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

· “Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Объекты авторского права могут существовать в форме письменных (рукопись, машинопись, нотная запись), устных (публичное произведение, публичное исполнение), изобразительных (рисунок, эскиз, план, чертеж, кино-теле-видео-фото кадр) произведений.

Если предприятие приобретает нематериальный актив для использования в своей хозяйственной деятельности, им может быть заключен договор о купле-продаже экземпляра авторского произведения. Допускается перепродажа или передача иным способом права собственности на экземпляр программных продуктов после первой продажи. Но владелец данного экземпляра авторского произведения не вправе распространять данный объект без согласия автора. Авторское право не связано с правом собственности на материальный объект, в котором выражено произведение. Для приобретения имущественных прав, возникающих из авторского произведения (права на распространение, получение дохода от распространения) необходимо заключить авторский договор. Авторский договор должен содержать способы использования произведения и срок, на который передается право пользования. Если в договоре на использование прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными. При отсутствии в авторском договоре срока договор считается заключенным на 5 лет.

Права на "ноу-хау" выделяются особо. В гражданском законодательстве это понятие обособлено от понятия интеллектуальной собственности. Под "ноу-хау" (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее прочим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране и конфиденциальности. В отличие от изобретений, информация, составляющая "ноу-хау", не подлежит специальной регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших к ней доступ. "Ноу-хау" передается пользователю по договору о передаче "ноу-хау". По договору передается само "ноу-хау", а не право на его использование. Поэтому имущественным моментом договора является описание передаваемого "ноу-хау". Договор не подлежит специальной регистрации.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.

· программа для ЭВМ - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

· база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

· топология интегральных микросхем - зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

· Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Права пользования земельными участками и природными ресурсами определяются комплексом нормативных актов: Гражданский кодекс РФ, Земельный кодекс, Водный кодекс. Права пользования природными ресурсами определяются уникальностью самого объекта пользования и обладают определенной ценностью для владельца этих прав, представляют для него возможность извлечения из них потенциальной прибыли.

В соответствии с законом "о недрах" недрами является часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя и на дне водоемов, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Участки недр предоставляются только в пользование для различных специальных целей (геологического изучения, добычи полезных ископаемых, строительства, эксплуатации подземных сооружений). Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности любой формы собственности. Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются в пользование на срок до 20 лет, для строительства и эксплуатации подземных сооружений - без ограничения срока. Недра предоставляются в пользование по лицензии, которая является документом, удостоверяющим права владельца на пользование участком недр в определенных границах. Пользователь недр, получивший лицензию, имеет исключительное право осуществлять в его границах пользование недрами в соответствие с лицензией. Аналогично оформляется право пользования на использование водных объектов и континентального шельфа.

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вклады участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Нематериальные активы в условиях перехода к рыночной экономики являются неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход предприятию intangible assets (от латинского tangere - касаться, осязать).

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы это активы которые представляют собой активы, не имеющие физической или натуральной формы, но они приносят предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. В связи с этим, нематериальные активы, такие как гудвилл, торговые марки, патенты и другие приобретенные предприятием по измеряемой стоимости включаются в средства предприятия. Значительное сходство имеет учет материальных и нематериальных активов. Однако в учете нематериальных активов возникаю трудности, они состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

Существуют нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например: патенты, торговые марки и франшизы. В свою очередь другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Это можно увидеть на примере, гудвилла, который, основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив можно определить, если его можно сдать в аренду, обменять, продать, или если это возможно определить и отнести в ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно обосновать в том в случае, если:

• 1) роль нематериального актива будет определена в увеличении будущих экономических выгод;
• 2) есть намерение и способность использовать данный актив на предприятии, эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами;
• 3) у предприятия существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие ему получить ожидаемые будущие экономические выгоды, например: имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами.

Нематериальные активы согласно принципу стоимости при приобретении должны отражаться по стоимости их приобретения. Все затраты, понесенные в связи с приобретением нематериального актива, в том числе цену за приобретение, затраты по перевозке и юридические расходы или любые другие затраты, связанные с приобретением, включает в себя стоимость приобретения. Другими словами стоимость приобретения это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива в зависимости от того, что наиболее достоверно определено.

По стоимости признается первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций:

• 1) установленная продавцом на основании последней операции купли- продажи нематериального актива аналогичного вида, в том случае если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли- продажи такого вида нематериальных активов, не изменились.
• 2) реализация на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

В случае объединении организаций покупатель признает все нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки отвечают критериям признания нематериальных активов и соответствуют определению, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения предприятий, это в том случае если его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

При приобретении нематериального актива в кредит в его первоначальную стоимость, вознаграждение, уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода.

При приобретении нематериального актива от государства бесплатно или за номинальную стоимость или же приобретенного за счет государственной субсидии первоначальная стоимость признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Бывает трудно оценить, соответствует ли критериям признания внутренне созданный нематериальный актив. Часто бывает трудно:

• 1) В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций, поэтому трудно надежно определить себестоимость актива.
• 2) установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

По сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе, на подготовку и создание актива, к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи, определению и критериям признания нематериальных активов, признается первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием.

Для определения, соответствия ли внутренне созданного нематериального актива критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

• 1) фазу исследований;
• 2) фазу разработок;

Исследования - это спланированные, оригинальные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, в дальнейшем возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают прикладные, направленные на получение определенного практического результата и базовые, не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов

Применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, продуктов, приспособлений, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования называются разработкой.

Нематериальный актив, возникший из разработок или же из фазы разработок внутреннего проекта, может признаться только тогда когда компания может продемонстрировать следующее:

• 1) чтобы он был доступен для использования или продажи техническую осуществимость завершения нематериального актива;
• 2) свое стремление завершить нематериальный актив и использовать по назначению или же продать его;
• 3) план, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. А также, для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива компания должна продемонстрировать наличие рынка;
• 4) доступность достаточных, финансовых, технических, и прочих ресурсов для использования или продажи нематериального актива и для завершения разработки;
• 5) в ходе его разработки способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу.

Нематериальные активы разделяют по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство. На производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических станках под управлением программ, организационные расходы, «ноу-хау», промышленные образцы, каким либо образом связанные с производством. Соглашение о передаче прав на использование лицензий называют лицензионным соглашением. "Ноу-хау", товарные знаки лицензионные соглашения, могут предусматривать передачу патентной лицензии. «Ноу-хау» - информация технического, служебного или коммерческого характера организационного, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау». Комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними новых разработок, также растет число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение. Лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают помимо передачи технических знаний оказание лицензиаром, владельцем патента, сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства, а также соответствующие поставки оборудования, исходного сырья, отдельных узлов.

Лицензионные соглашения различаются. Наличием или отсутствием в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники. В зависимости от того, разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают. По способу передачи технологии, когда лицензия предоставляется независимо или одновременно с заключением контракта на строительство объекта, оказание инжиниринговых услуг, поставку комплектного оборудования. Изобретения подлежат правовой охране, если они являются новыми, имеют изобретательский уровень и промышленно применимые или являются известными устройствами, способом, веществом, но имеет новое применение. Для изобретение выдается патент сроком до 20 лет и удостоверяется приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование. Отличительным признаком патентоспособности промышленного образца служит его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. Конструктивное выполнение из составных частей представляет собой полезная модель. Отличительными признаками полезной модели являются новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Активы, связанные с коммерческой деятельностью это следующий вид нематериальных активов по отраслям использования. К этому виду активов относятся товарные знаки, наименование места происхождения товара.

С деловой репутацией предприятия связанно фирменное наименование, являющееся коммерческим именем предприятия. Под этим именем предприниматель несет юридическую ответственность и осуществляет свое права и обязанности, совершает сделки и иные юридические действия, рекламирует и реализует произведенную им продукцию под этим именем. Ставшее популярным у потребителя, и пользующееся доверием у делового партнера, фирменное наименование приносит предпринимателю не только немало дивидендов, но и заслуженное уважение в обществе, и признание его заслуг. При использовании фирменного наименования выполняется также существенная информационная функция, поскольку доводятся до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия. Знак обслуживания и товарный знак, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительными функциями, популярные товарные знаки вызывают у потребителя определенное представление о качестве продукции. Реклама выпускаемых изделий одна из важных функций товарного знака, поскольку завоевавший доверие потребителей товарный знак способствует продвижению любого товара, маркированного данным знаком. Также известно, что на мировом рынке цена изделия с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем товаров без товарного знака. И конечно же товарный знак применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией и служит для защиты выпускаемой продукции на рынке. Так же аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства. Еще один вид нематериальных активов это активы с правами пользования. К ним относятся права на изобретения, права на пользование земельными участками, авторские права, лицензиями связанные с правами пользования природными ресурсами.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами, например, на добычу полезных ископаемых и право на геологическую и другую информацию о недрах.

К прочим видам нематериальных активов относят: гудвилл, интеллектуальная собственность и другие нематериальные активы.

Несколько видов прав на использование включает в себя интеллектуальная собственность. Содержание произведения охраняет патентное право. Для охраны изобретения, промышленных образцов, полезных моделей, фирменных наименований, знаков обслуживания, товарных знаков, необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.