Налоговые риски по договорам беспроцентных займов. Какие бывают налоговые последствия беспроцентного займа Займ между юр лицами без процентов последствия

Беспроцентный заем - это распространенное явление среди хозяйствующих субъектов. До недавнего времени отношение налоговых органов к этому вопросу было однозначное: кредитор обязан уплатить налог на прибыль. Поэтому любое перераспределение средств внутри холдинга становилось рискованным. Но решение судов высшей инстанции внесло положительные коррективы.

Суть

У организаций зачастую возникает потребность в дополнительном финансировании. Для предприятий одного холдинга эта проблема решается путем предоставления займа. Такие сделки используются в рамках финансового планирования. Заимодавцы предоставляют средства на безвозмездной основе. Но получателю такая сделка грозить взысканием налога на прибыль (НПП).

Классическая схема

Компании создают юрлицо, заключают с ним несколько договоров. Это дает возможность предприятию быстро начать производственную деятельность. После получения выручки организация принимает «входящий» НДС. Так решается проблема определения источников уплаты налога, легко покрываются кассовые разрывы. В БУ операция оформляется как заем, а в УУ - как перераспределение финансов, например, в виде оплаты поставки. Проблемы вызывают последствия беспроцентного займа между юридическими лицами, в частности уплаты НДС и НПП.

Правовое регулирование

Займодатель предоставляет нуждающейся стороне материальную помощь. Должник берет обязательство вернуть сумму в указанное время. Так стороны вступают в правоотношения.

Условия заключения сделки определяются договором. Он начинает действовать с момента передачи объекта (суммы средств, ЦБ, векселей и т. д.). Согласно ст. 809 ГК РФ, сделка автоматически становится беспроцентной, если объектом являются вещи.

Реквизиты

В договоре нужно указать такие пункты:

время и место его заключения;
стороны сделки (полное наименования компаний, инициалы учредителей);
предмет - беспроцентный займ;
сроки выдачи и способ возврата средств (чаще всего используют схему с ежемесячными платежами);
санкции в случае задержки платежа;
ответственность сторон: причины и условия расторжения договора, форс-мажорные обстоятельства;
банковские реквизиты;
подписи.

Очень важно проверять правильность оформления бумаг и всех реквизитов. Приветствуется присутствие при заключении сделки нотариуса. Если займ предоставляется в иностранной валюте, нужно соблюдать курс обмена. Если в договоре не указан срок возврата средств, то он исчисляется в течение 30 дней с момента предъявления требования.

Особенности

Договор можно погашать досрочно. Эти операции не отражаются на доходности сделки: комиссионное вознаграждение все равно не начисляется. Поэтому в такой схеме заинтересован в первую очередь кредитор. Но даже после оплаты долга взаимоотношения участников не заканчиваются. Им предстоит оплатить сборы. Рассмотрим детальнее налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами.

По мнению ФНС, заемные отношения можно квалифицировать как оказание финуслуг. Но плата за них не взимается. Беспроцентный органы относят к в виде имущественного права или услуги (ст. 250 НК). Оценка экономической выгоды осуществляется по рефинансирования ЦБ в день, когда погашается беспроцентный займ.

Учет

Налоговые последствия зависят от формы собственности участников сделки.

Юридическое лицо, получившее от кредитора определенную сумму, может потом вложить ее в производство. Тогда эти средства не будут входить в налогооблагаемую базу. Предприятие не обязано оплачивать налоги.

Если кредитор и заемщик - физические лица, то об уплате сборов речь не идет. Получение беспроцентных займов от юридических лиц сопровождается уплатой НДФЛ - 35 % от 75 % действующей ставки рефинансирования.

Чтобы избавиться от претензий ФНС, нужно доказать, что займ не является услугой, итоги которой будут использованы в деятельности.

Требования

Заемщиками могут выступать юрлица, которые:

имеют официальное разрешение заключать сделки;
обязуются использовать принятые средства в целях, оговорённых договором.

Кредитором может быть предприятие, которому по уставу и закону не запрещено предоставлять средства в кредит. От него требуется только наличие права собственности на объект. Предмет займа передаётся в полноправное распоряжение, но на время.

Возврат

Время на погашение долга не ограничено законом. Этот период согласовывается кредитором и заемщиком и обычно зависит от платежеспособности второго участника сделки. Кредитор может потребовать дополнительной гарантии: залога имущества, поручительства акционера или руководителя. Выплата средств - это зачисление полной суммы на счет кредитора. В случае образования задолженности в течение месяца (иногда квартала) займодатель может обратиться в суд.

НК VS ГК

Трактовка беспроцентного займа в Налоговом и Гражданском кодексах отличается по таким параметрам:

В гражданском законодательстве договор займа и оказания услуг - это два разных документа, которые нельзя сравнить. При этом передача средств в пользование неоднократно рассматривалась судами как предоставление имущества.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Предоставление средств таковым не является. Кроме того, деньги используются после получения.
Услуга признается безвозмездной, если получатель не обязан передать имущество кредитору. Но договором займа всегда предусмотрен возврат ценностей.

Материальная выгода

Возникает множество вопросов о последствиях беспроцентного займа. Начисление НПП налоговики называют отождествлением экономии на процентах. Но в НК РФ получение материальной выгоды имеет место только при расчете НДФЛ. В ст. 212 четко описан процесс расчета суммы сбора. Эту норма ФНС пытается применить к НПП. Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами в виде штрафов обычно оспариваются исками.

Судебная практика

Несмотря на то что большинство исков по данному вопросу решалось в пользу налогоплательщиков, количество претензий от ФНС длительное время не уменьшалось. Ситуация изменилась, когда ВАС РФ вынес постановление, в котором указал, что в НК не рассматривается выгода от экономии за пользование как база для расчета НПП. Такие операции не признаются услугой в целях начисления НДС, а денежные средства по договору займа не являются безвозмездно полученными. Поэтому негативные последствия предоставления беспроцентного займа сведены к минимуму.

Риски

Детального рассмотрения требуют операции, в которых средства, полученных по кредитному договору, используются для того, чтобы оформить беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоговые последствия в таких сделках более серьезные.

Расходами, уменьшающими базу по расчету НПП, признаются все затраты, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли. То есть при учете расходов на выплату процентов по кредитным договорам нужно подтвердить, что использование средств направлено на получение дохода. Это сложно сделать, если речь идет о получении беспроцентного займа. Организация не может учитывать проценты по кредитам во внереализационных расходах. То есть налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами заключаются в оспаривании таких сделок ФНС в суде.

Выдача средств ИП

По условиям договора, заемщик получает какие-то вещи или денежные средства и обязуется вернуть их по истечении срока. Беспроцентным признается займ, по которому:

Предоставленная сумма не превышает 50-кратного МРОТ.
Одна из сторон сделки не занимается хозяйственной деятельностью. Можно предоставить документ, подтверждающий, что кредитор перечислил по договору средства, которые он получил, например, от продажи имущества.
Заемщик получает ценности с определёнными родовыми признаками.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами могут вообще не наступить, если в документе будет приписана хотя бы минимальная ставка за использование средств. Можно заключить допсоглашение и прописать в нем, что к моменту возврата денег заемщик должен будет уплатить, например, 1 % годовых.

Последствия невозврата

Кредитор имеет право требовать возврата средств через суд в течение трех лет со дня, следующего после оговоренной в договоре даты возврата. Если срок предоставления займа - 5 лет, то тяжба может растянуться до 8 лет. Только по истечении этого периода можно списать кредиторскую задолженность и включить ее размер в базу для расчет НПП.

Если заемщик каждые 3 года, следующие за днем истечения срока, направляет кредитору письма с готовностью вернуть долг, то срок исковой давности никогда не истечет.

Чтобы не учитывать сумму невозвращенных средств в составе налогооблагаемых доходов, нужно:

установить максимальный срок возврата займа;
после его наступления и по прошествии 2 лет и 11 месяцев направить заимодавцу письмо о признании долга по почте с уведомлением о вручении.

Российские бизнесмены нередко применяют безвозмездные займы для рекомбинации денег между фирмами-партнерами. Бывает, что контракты используют и независимые хозяйствующие особы. Несмотря на обычную форму, безвозмездный кредит между юридическими компаниями имеет некоторые нюансы, какие нужно непременно учитывать.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Возможен, ли такой займ

Соответственно с действующим в РФ законодательству заем представляет собой договор, по основанию какого одна из сторон выступает кредитором и передает иной – клиенту в личность наличные или объекты, определенные всеобщими родовыми свойствами.

Но у владельца возникает долг возвращения полученных наличных или объектов. Регистрировать договор имеют право любые физические и юридические личности. Фирме при этом нужно склоняться не только к функционирующим инструкциям, но и к Уставу компании.

В нем может быть запрещено, регистрировать руководителю данные контракты без согласия собрания создателей или вышестоящей фирмы.

Все микрозаймы можно поделить на две группы по наличию:

Возмездные.
Безвозмездные.

В случае регистрации возмездного кредита гражданин за использование наличных или вещей кредитора оплачивает ему доход в виде процентов. Безвозмездный кредит выплачивается на безвозмездной основе и не подразумевает получения вознаграждения кредитором.

Любой имущественный кредит числится безвозмездным, когда прочее точно не указано в договоре. Наличные займы наоборот предусматривают точную оплату вознаграждения, когда контракт не имеет других оснований.

Особенности

Дружеская организация может предоставить фирме поддержку, выдав безвозмездный заем. При этом контракт о выдаче наличных в кредит не предусматривает оплату процентов.

Необходимо направить внимание, что данные контракты имеют ряд нюансов, приведем главные из них:

Необходимость точного указания на то, что заем предоставляется на беспроцентном основании.
Вероятность получения в кредит не только наличных, но и объектов, определенных всеобщими родовыми признаками.
Вероятность досрочного возвращения займа без обязательного контракта с заимодавцем.
Вероятность указания точных целей кредита в контракте и штрафов за прострочку.
Обязательно письменное оформление контракта.

Необходимо знать, что наличный заем будет числиться безвозмездным только при присутствии точного указания на данный факт в контракте. В другой ситуации клиент обязан каждый месяц выплачивать кредитору проценты, отходя от действующей ставки рефинансирования. Кредиты, предоставлены объектами, по умолчанию есть безвозмездными и данный пункт в контракте необязателен.

Согласно пункту один ст.807 ГК кредиты разрешается предоставлять не только наличными, но и объектами, какие имеют родовые признаки. Активы, какие имеют личные признаки, выдавать в кредит нельзя, потому что в ситуации порчи возвратить такого же качества объект будет нереально.

Разрешается передача по контрактам кредитов семян, материалов и других, но нельзя предоставлять в кредит картину, скульптуру ручной работы, машину с гос. номерами. Предоставляя безвозмездные кредиты, заимодавец не надеется на получение вознаграждения, а из-за этого, заинтересован в быстром возвращении денег или активов.

РЗ разрешает досрочно возвращать любые безвозмездные кредиты. Позволение или согласование кредитора на это не запрашивается, так же как и его предварительное оповещение.

Между организациями может быть оформлен контракт целевого кредита. В данной ситуации кредитные деньги допускается только тратить для исправления проблем, показанных в контракте. Клиент в данной ситуации должен предоставить вероятность контроля их использования для кредитора.

В ситуации нецелевого использования денег заимодавец может запросить раньше времени погасить кредит. Несмотря на беспроцентный характер первоначального контракта, он может иметь пункты о штрафе за прострочку в погашении долга. При несоблюдении контракта клиентом, к примеру, пропуск очередного платежа кредитор может начислить пени, которые были обсуждены заранее.

Соглашение беспроцентного займа между юридическими лицами может быть оформлено только в письменном виде. Независимо от размера кредита провести сделку на основе устного контракта невозможно.

Видео: Cоветы адвоката

Ограничения по сумме

Не существует никаких пределов по сумме, указанных законодательством. Правовые компании имеют право выдавать кредиты в любой величине и получать их.

Но нужно при этом помнить, что когда величина одного перевода будет выше 600 000 рублей, то это может заинтересовать проверяющие организации, а банк только попросит предоставить контракт.

Максимальная сумма займа

Точной предельной суммы по контракту кредита не существует. Юридические компании могут лично решать, в какой величине получать и предоставлять кредиты, отталкиваясь из личных мнений.

Ряд компаний в Устав вносят ограничения и при высокой сумме кредита необходимо обсуждать его с создателями. Предоставлять займы можно деньгами или переводом на счет банка.

При собственном характере расчетов между юр. компаниями нужно придерживаться условий Центрального Банка, какие самую большую вероятную сумму займа ограничивают в 100 000 рублей.

Образец договора

Точно зарегистрированный контракт кредита предоставит вероятность уйти от плохих результатов, как между сторонами контракта, так и при налогообложении. Регистрируется соглашение между юридическими фирмами только в письменном, но также разрешается подписывать его в электронном виде.

Скачать образец контракта беспроцентного займа между двумя юр. компаниями можно .

Обычно контракт подписывается руководителем, но иногда позволяется подписание его лицом, какое работает на основе доверенности. В ситуации, когда Устав компании предусматривает в себе получение позволения на предоставление кредитов от создателей, то его нужно приложить к всеобщему пакету бумаг.

Контракт микрозайма есть действующим. Сам факт его подписания не накладывает на стороны различных обязательств. Они появляться только после передачи денег или прочих активов от кредитора к клиенту.

Материальная выгода

При приобретении безвозмездного микрозайма финансового дохода у клиента не появляется. Глава 25 НК не назначает порядок его установления и оценки.

Такого же взгляда придерживается и МФ Российской Федерации в своем письме № 03-03-06/1/465 от четырнадцатого июля 2009 года. взгляды налоговых организаций по месту прописки компании с ним часто не сходятся.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

При подсчете налоговых результатов все хорошо ясно с компанией-кредитором. Так как не выплачивается процент, то и дохода у организации дополнительного не имеется, а из-за этого не повышается база для налогов на доход и НДС.

Налогообложение клиента – вопрос спорный. Большинство налоговых организаций следуют суждению, что при получении безвозмездного займа у организации-клиента появляется внеареализационный доход, так как средства применяются для приобретения материальной выгоды, а процентов за это не платят.

При этом клиентам предлагается применять ставку рефинансирования ЦБ для подсчета размера такого дохода. В качестве свидетельства люди, которые придерживаются данного метода начисления налоговой базы, опираются на статью 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Позиция МФ и займов, совершенно другая. Письмо Минфина № 03-03-06/1/465 от 14 июля 2009 г. точно указывает на то, что у клиента не появляется финансовая выгода и начислять дополнительно налоги просто не с чего. Узнать позицию налоговых органов по месту прописки компании лучше заблаговременно. Это поможет уйти от вопросов и даст вероятность подготовиться к судовым расследованиям, которые повязанные с доначислением налога на доход организации.

Частые ошибки при оформлении договора

Оформляя контракт безвозмездного микрозайма организации, мало интереса уделяют его сути. Повязано это с тем, что в большинстве случаев оформляют данные займы между знакомыми особами и проделана сделка больше на доверии. Не смотря на это, необходимо оформить контракт точно, в том числе и для целей налогового учета.

Разберем самые частые ошибки:

Не указание в контракте данных о том, что предоставленный наличные займ есть безвозмездным.
Отсутствует время погашения.
Отсутствует указание на объект кредита.

Данные погрешности могут привести к тому, что контракт кредита будет считаться возмездным, и необходимо будет выплачивать начисленные проценты заимодавцу, и налоги. При недостатке времени кредита в контракте заимодавец имеет право запросить его погашения в любой момент, оповестив клиента за тридцать дней.

Выправить уже сделанные ошибки возможно только единым методом – подписав еще один контракт. Он будет необходимой его частью и поможет уйти от не хороших последствий.

Бухучет

Безвозмездный кредит в плане бухучета ничем не отличается от простых займов.

Кратковременные займы, какие нужно возвратить в течение года учитываются на счете 66, а долговременные, которые имеют долгий срок кредита, на 67. Отсутствие процентов делает, не необходимым использование 91 счета для их учета.

Точно зарегистрированный контракт безвозмездного кредита предоставит вероятность уйти от споров с контролирующими организациями и вероятных налоговых проблем для двух сторон. Лучше предоставить намного больше времени на его оформление, чем в будущем оспаривать начисление дополнительных налогов.

Каждое предприятие может подвергаться риску при получении займа от учредителя. При этом нет зависимости от начисления процентов по кредиту. Зачастую осуществляется контроль за действиями учредителя со стороны сотрудников контролирующих органов.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Стоит понимать, что налоговые последствия по беспроцентному займу обусловливаются статусом сделки. Более подробно разберем возможные ситуации ниже.

Определения

Беспроцентный займ — это сделка, по ходу которой определенная сумма денег предоставляется кредитором в пользу заемщика при соответствии определенным условиям. В большинстве случаев данный кредит предоставляется на определенный срок, указанный в соглашении о займе. Данный документ заключается между сторонами и после передачи денег вступает в силу.

Кредитор обязан передать потенциальному должнику ценности или деньги, а заемщик обязуется вернуть предмет договора в срок. Стоит помнить, что безвозмездный заем может иметь определённую цель, и это предполагает трату кредитных денег на исполнение определенных задач, которые обязательно должны быть прописаны в условиях договора.

Виды

Займы без процентов делятся на две категории: возмездные и беспроцентные. Первая категория кредитов будет считаться таковой при выплате процентов кредитору в виде поощрения.

Что касается беспроцентных кредитов, то в этом случае заемщик возвращает только ту, сумму которая была оговорена кредитным соглашением. Важно помнить, что вещевой займ изначально необходимо считать беспроцентным в тех ситуациях, когда договор не содержит других положений.

Законодательство

Вопрос законности предоставления кредита без процентов регулируется следующими нормативными актами и документами:

Постановление Президиума ВАС РФ № 3009/04 от 03.08.2004 г.
Письмо Минфина РФ №03-03-06/2/120 от 11.08.2011 г.
Статья .
Письмо Минфина РФ от 13.08.2013 г.
Статья .

Кто может получить

Подобный тип кредитования является доступным для любого физлица или юрлица. Что касается физических лиц, то граждане должны быть дееспособными и несовершеннолетними лицами.

Также они должны быть ответственными за совершаемые действия и обязательно их осознавать. Возраст физлица должен варьироваться в диапазоне от 21 до 70 лет. Других требований к таким участникам не имеется.

Налоговые последствия беспроцентного займа

Важно помнить, что обязательным условием кредитного соглашения является возврат заемных средств. Иными словами, должник обязуется вернуть кредитору сумму долга в определенный срок и том порядке, который предусматривается положениями кредитного соглашения согласно .

Де-юре кредитное соглашение может быть процентным и безпроцентным. Однако де-факто может ли быть такой договор действительно бесплатным? Рассмотрим различные варианты кредитного соглашения, а также постараемся понять, какие налоговые последствия беспроцентный займ может нести.

Между юридическими лицами

В данной ситуации главным отличием является обязательность составления документов в письменном виде. Если соглашение является беспроцентным, то данное условие должно в нем отражаться в обязательном порядке. Иначе могут вступить в силу нормы , по которой кредитор по умолчанию имеет право получить проценты со своего заемщика.

Размер данных процентов может определяться ставкой рефинансирования в регионе нахождения займодателя. Также у заимодавца есть право на предусмотрение штрафных санкций по соглашению на тот случай, когда задолженность в срок не стала погашенной.

Займодавец – юридическое, заемщик – физическое лицо

Организация-кредитор имеет право на выдачу кредитных средств в пользу физлица. Стоит понимать, что при таком раскладе форма соглашения должна быть письменной. При применении кредитором системы УСН или ОСНО согласно выдаче кредита деньгами в составе расходов не НПП не считаются учтенными. Но тогда заемщик может довольствоваться образованием дохода, который выражается в формате выгоды материального характера.

Такая ситуация возникает при использовании кредитных денег при беспроцентном финансировании. Кредитор удерживает налог у физлица и перечисляет его.

Займодавец – физическое лицо, заемщик юридическое лицо

Подобный формат отношений при кредитованиив последнее время является весьма популярным. Одни предприятия подобным образом стараются завуалировать отсутствие выплат в пользу своих сотрудников заработной платы, другие же замаскировать получение средств для увеличения чистых активов компании, третьи стараются решить все проблемы, которые возникли в связи со сложной ситуацией экономического характера.

При получении беспроцентного кредита организацией от физлица необходимо учитывать несколько моментов.

Компания имеет определённую выгоду, которая не может выступать в качестве ее дополнительного дохода при налогообложении, согласно Письму Минфина РФ от 02.04.2010г . Сотрудниками органов контроля для определения базы при НПП компании не могут быть учтенными доходы в формате денежных средств, а также в имущественном виде. У заемщика не будет облагаемого дохода.

Между физическими лицами

Подобный вариант кредитных взаимоотношений предполагает наличие возможности заключения договора либо в письменном виде, либо в устной форме. По этим причинам у заемщиков и организаций-кредиторов не возникает никаких доходов.

Помимо этого, у должника не является допустимым образование дохода даже в роли материальной выгоды из-за того, что он экономит на процентах во время получения кредита. Согласно Письму Минфина РФ от 19.01.2009 г. , сотрудники органов контроля придерживаются этой же позиции.

Проводки

Варианты бухгалтерского оформления беспроцентного займа среди физических и юридических лиц перечислены в следующем списке:

Беспроцентный кредит — дебет 73, кредит 51.
Сумма кредита погашена — дебет 51, кредит 73.
С материальной выгоды сотрудника удержан НДФЛ — дебет 70, кредит 68.
Признание сделки контролируемой, начислено ПНВ — дебит 99, кредит 68.
Получен беспроцентный кредит — дебет 51, кредит 66.
Сумма займа погашена — дебет 66, кредит 51.

Чем грозит невозврат средств

Кредитор, который выдал денежные средства, имеет право на требование их возврата в судебном порядке, после того, как срок исполнения кредитных обязательств прошел, а средства возвращены не были. Согласно , срок давности по иску равняется трем годам.

К примеру, если кредит берется на 5 лет, то это значит, что иск может храниться до 8 лет. Соответственно, после происшествия этого срока, с заемщика кредиторская задолженность может быть списана.

Судебная практика

На сегодняшний день судебная практика не является однозначной в этих вопросах. В некоторых ситуациях суды указывают, что отсутствие получения желаемого финансового результата, которое выражается в сумме процентов по соглашению, находится за сферой контроля со стороны налоговых инстанций. При этом заключение сделок без процентов не может привести видимым изменениям налоговой базы по НПП, ни у одного из участников договора.

Соответственно, такие сделки признаются контролируемыми только тогда, когда речь идет о суммах более 1 млрд. рублей.

Иными словами, судами направляются доводы, которые приводятся в письме ФНС РФ № Е34-2/100-8674 от 16.09.14г., по поводу того, что проверка цен на соответствие, касаемо неконтролируемых сделок, осуществляется среди взаимозависимых лиц.

Ограничения по размеру

Вследствие того, что сделка осуществляется на добровольной основе, государство не препятствует лимитированию размера займа. Сторонами данные решения могут приниматься самостоятельно. Но стоит учитывать, что при сумме кредита более 600000 рублей контролирующие органы могут заинтересоваться данной сделкой.

Если клиент снимает со своего счёта большую сумму денег и переводит ее на другие счета, то цели подобных мероприятий должны быть озвучены сотруднику банка.

И при этом сотрудники может запросить у таких лиц кредитное соглашение на займы без процентов.

Оформление договора

Верное оформление соглашения является гарантом отсутствия проблем с налогообложением. Чаще всего в сделке участвуют учредители предприятий.

Подписание соглашения посторонними лицами возможно, если у них имеются доверенности. Использование электронно-цифровой подписи при этом также допустимо.

Договор займа без процентов имеется на данный момент в свободном доступе. Важно также помнить, что обязательства накладываются на стороны соглашения только после того, как происходит передача ценности или денежных средств по факту.

Как избежать ошибки

В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик - организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз. , 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

Заем между юридическими лицами

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

Пример

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.

Для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом, как следует из совокупности норм НК РФ, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

Контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;

Иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).

Только в случае, если договор займа является контролируемой сделкой, заимодавец должен показать виртуальный доход в сумме недополученных по беспроцентному займу процентов (письма Минфина России от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745, от 18.07.12 г. № 03-01-18/5-97, от 24.02.12 г. № 03-01-18/1-15). В связи с этим налоговые органы делают выводы о том, что любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по подобным сделкам, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. Иными словами, в контролируемых сделках по предоставлению беспроцентного займа доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Взаимозависимость участников сделки как фактор, влияющий на порядок налогообложения результатов этой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате проведения отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Отметим, что в настоящее время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В ряде случаев суды указывают на то, что неполучение положительного финансового результата в виде суммы процентов по договору займа находится вне сферы контроля и оценки налогового органа, и заключение сделок с беспроцентными займами не приводит ни к увеличению, ни к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль ни у одной из сторон договора, а поэтому соответствующие сделки признаваться контролируемыми не должны (п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Более того, одним из судов отмечено, что сделки между взаимозависимыми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового ограничения, указанного в п.п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (с 2014 г. – 1 млрд руб.).

Другими словами, судом были опровергнуты доводы, приведенные в письме ФНС России от 16.09.14 г. № ЕД-4-2/18674@, в части того, что проверка соответствия цен в неконтролируемых сделках может осуществляться между взаимозависимыми лицами.

В итоге суд решил, что вступившие в силу с 1.01.12 г. правила и требования, которые изложены в разделе V.1 НК РФ, не позволяют четко установить возможность их применения к анализируемой ситуации, а именно в отношении возможности налогообложения материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов. Вместе с тем в главе 25 НК РФ не рассматривается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом. По убеждению суда, в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует ясность в вопросе о возможности налогообложения материальной выгоды, полученной благодаря предоставлению беспроцентных займов взаимозависимым лицом, поэтому все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 20.04.15 г. № А81-165/2015).

Однако в одном из судебных дел налоговым органам удалось выиграть спор (постановление АС Северо-Кавказского округа от 1.04.15 г. № А53-28342/2013). Судьи согласились с налоговыми органами в вопросе о необоснованном завышении расходов, получении необоснованной налоговой выгоды путем создания взаимозависимыми лицами схемы необоснованного завышения расходов.

Некоторые судьи, не отрицая возможности получения заимодавцем дохода при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, не соглашаются с мнением налоговых органов в части формирования сведений о рыночных ставках.

В одном из дел суд посчитал, что договор банковского вклада (депозита) не является сопоставимым с договором займа, поскольку налоговым органом не учтено существенное условие о том, что по договору банковского вклада одной из сторон сделки всегда является кредитная организация (банк), для которой указанный вид деятельности является основным (решение АС Ставропольского края от 5.08.15 г. № А63-2718/2015).

В другом судебном разбирательстве было указано на то, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим должны учитываться:

Кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;

Характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

Срок, на который предоставляется заем или кредит;

Валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;

Порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);

Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 г. № А05-4564/2015).

Расчеты, подготовленные налоговыми органами на основании «СПАРК», равно как и использованная системой «СПАРК» информация, не отвечают требованиям НК РФ и также не принимаются судами (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.15 г. № А40-204810/2014).

Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.

Рассмотрим такой вопрос, как возможность взыскания убытков с директора организации по сделке с беспроцентным займом. Так, в одной из организаций директор без получения согласия учредителей перечислил взаимозависимой компании беспроцентный заем со счета организации на карточный счет директора компании. Итогом данной операции стало судебное разбирательство, в результате которого суд обязал директора вернуть сумму беспроцентного займа. При вынесении решения судьи сослались на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», в котором разъяснено, что единоличный исполнительный орган обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно, а в случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица и (или) его учредителей (участников) должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением (постановление АС Уральского округа от 22.09.15 г. № Ф09-6778/15).

Если заемщик – ИП либо физическое лицо

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).