Преимущества прогрессивного налогообложения физических лиц. Прогрессивный налог: Виды и ключевые особенности системы

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица .

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, так как 80% его зачисляется бюджет региона и является одним из основных источников дохода .Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения .

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем вышесредняя ставка налога на доходы .

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

В настоящее время несовершенство налоговой базы, несправедливая плоская шкала процента по подоходному налогу, а также слабое администрирование сбора налога являются дестимулирующим фактором полноты его собираемости. Так же заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, является базой не только для обложения подоходным налогом, но и ряда других налогов, которые обязаны уплачивать физические лица, что чрезвычайно увеличивает налоговую нагрузку.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

НДФЛ является одним из основных источников формирования бюджетов стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере. Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых сейчас форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране.

Основная ставка подоходного налога в России в настоящее время - 13%. Эта налоговая ставка фиксирована, и налоговую шкалу с такой ставкой называют плоской. Одним из альтернативных вариантов налогового исчисления является прогрессивная шкала подоходного налога, которая действует во многих развитых странах Запада.

Особенность прогрессивной шкалы в том, что ставка подоходного налога здесь является дифференцированной и возрастает по мере роста дохода налогоплательщика.

С 2001 года, когда в России была введена действующая налоговая ставка, и по настоящее время, среди экономистов, законодателей и аналитиков не утихают споры о том, какая шкала подоходного налога оптимальна для нашего государства - плоская или прогрессивная.

Главный аргумент сторонников прогрессивной шкалы подоходного налога - слишком большое социальное расслоение общества в России и слишком маленькая часть среднего класса, на котором выстроены все современные развитые экономики мира .

Глобальная проблема для экономики нашей страны - недостаток покупательского спроса. Попросту говоря, у большинства россиян нет денег, и многим хватает лишь на питание. Но эта проблема обуславливается нерациональным и неэффективным распределением ресурсов, а не их отсутствием. Оптимизацией распределения доходов можно существенно снизить социальное расслоение, увеличить объем поступлений в бюджет, уменьшить число бедных, повысить покупательский спрос. Проблема может быть решена, в том числе совершенствованием сбора подоходного налога.

Введение прогрессивной шкалы подоходного налога позволило бы перераспределить налоговое бремя, практически освободить от налогов людей, находящихся на грани выживания, и в то же время сделать основной упор на налоговое обложение сверхдоходов.

Целью введения таких изменений в налоговое законодательство является решение следующих важнейших задач социально - экономического развития России:

Повышение доходов мало и среднеобеспеченных слоёв населения;

Устранение огромного имущественного неравенства населения;

Увеличения доходной части региональных бюджетов.

Ставка НДФЛ в 13 % по замыслу авторов, должна была упростить сбор налогов и легализовать зарплаты, выдаваемые в конвертах. Необходимо отметить, что и все дальнейшие наиболее принципиальные изменения Налогового кодекса связанные с введением регрессивной ставки отчислений во внебюджетные фонды и плоской 9% ставкой налога на дивиденды, с отменой налога на наследование и дарение для родственников, отвечали либеральной доктрине снижения налоговой нагрузки на наиболее богатые слои населения, с целью увеличения их гипотетических инвестиций в экономику России.

В настоящее время общая ставка взносов во внебюджетные фонды составляет 30% от фонда заработной платы: 22% идет в Пенсионный фонд РФ, 5,1% в Федеральный и Территориальные фонды медицинского страхования РФ и 2,9% в Фонд социального страхования РФ. В то же время существуют пороги для взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС). В ПФР страховой взнос в размере 22% платится с годового заработка, не превышающего в 2016 году 796 тыс. рублей, 10% платится с превышения этого порога, в ФСС взнос в 2,9% платится с годовой зарплаты до 718 тыс. рублей, сверх этого уровня заработка взнос не уплачивается . Таким образом, по мере увеличения дохода отчисления во внебюджетные фонды уменьшаются, что на наш взгляд является экономически нецелесообразным и способствует увеличению социального неравенства.

Реальные результаты, согласно заключению Счётной палаты РФ в 2015 года таковы, что в результате введения единой пониженной ставки налога на доходы физических лиц не было отмечено увеличения легализованных доходов, наоборот, по оценке ряда экспертов, «теневые» и коррупционные доходы в Российской Федерации составляют порядка 15-20% от общего объема ВВП .

Социальное расслоение населения все последние годы так же стремительно увеличивается. К примеру, по официальным данным Росстат на 2015 г., коэффициент отношения денежных доходов 10% самых богатых граждан России к доходам 10% самых бедных граждан составил 14,5. Даже такой разрыв огромен, хотя официальные данные, как правило - это более оптимистичный взгляд на ситуацию. Реальность же гораздо суровее. Даже то, что Россия - лидер по количеству долларовых миллионеров в Европе, хотя более трети населения страны не могут свести концы с концами, свидетельствует о том, что официальная статистика не более чем далекие от истины цифры.

По соотношению доходов, распределяемых между самыми богатыми и самыми бедными, Россия давно уже перешла порог социальной безопасности, который по оценке международных экспертов не должен превышать 8-9. Для сравнения, в Германии, Австрии и Франции Кд варьируется от 5 до 7, а в Швеции, Дании, Финляндии, Японии и Южной Корее - от 3,5 до 5 .

Настораживает и то, что в последних данных Росстата социологи и экономисты отметили принципиальное изменение структуры слоя самых богатых: состоятельные чиновники вытесняют из него предпринимателей и бизнесменов. Еще в 2004 году было опубликовано исследование, согласно которому среди владельцев и покупателей недвижимости на Рублевке лишь 30% - бизнесмены, а 70% - федеральные и региональные чиновники. Вот почему высшему чиновничеству невыгодно что-либо менять в существующей системе налогообложения .

Что же касается инвестиций, то они действительно возросли, но не в российскую экономику, а в экономику стран ЕЭС и США. При этом доля инвестиций в реальную экономику нашей страны даже уменьшилась, сегодня по этому показателю Россия оказалась далеко позади большинства развивающихся стран.

Необходимо также отметить, что применение плоской 13% ставки НДФЛ привело к уменьшению его доли до 3,9% ВВП в 2014 году (в США доля подоходного налога составляет около 10% от ВВП, а странах ЕЭС - от 8 до 10%), что оказывает резко отрицательное влияние на эффективность экономики по следующим причинам .

Во-первых, низкий уровень налогообложения личных доходов ведёт к повышению уровня налогообложения прибыли и добавленной стоимости, что оказывает резко дестимулирующее воздействие на экономическое развитие.

Во-вторых, низкий уровень НДФЛ способствует тому, что прибыль от предпринимательской деятельности в большей мере идёт на потребление, а не на производственные накопления и реинвестирование в производство. Существующий характер налогообложения поощряет «проедание» прибыли.

В-третьих, низкий уровень налога на личные доходы при их плоской шкале не даёт в руки государства достаточных средств для проведения активной социальной политики.

В-четвёртых, единая ставка НДФЛ при высоком уровне дифференциации доходов населения создаёт массовое убеждение в несправедливости существующей системы распределения. И тем самым ведёт к дестимулированию трудовой деятельности населения и подрыву экономической эффективности развития России.

Таким образом, предлагаемое прогрессивное налогообложение доходов создает условия, способствующие росту эффективности предпринимательской деятельности и инвестиций, и препятствует непроизводительному растрачиванию доходов. А если одновременно с введением прогрессивной шкалы налогообложения ввести, как в странах ЕЭС, налоги на роскошь (на элитную недвижимость, дорогие автомобили, яхты, ювелирные украшения и т.п.), эффект будет еще выше.

Неслучайно именно прогрессивное налогообложение личных доходов граждан широко применяется в подавляющем большинстве стран мира. При этом граждане с низкими доходами в экономически развитых странах чаще всего полностью освобождены от НДФЛ: так, в США нулевая ставка применяется при доходах до 8450 долларов в год, в Швеции - до 306000 шведских крон, в Швейцарии - до 16100 франков, в Австрии — до 10000 евро, в Ирландии — до 5210 евро, в Испании - до 2400 евро, в Норвегии - 36000 норвежских крон, а в Австралии - до 6000 австралийских долларов и т.д.

Необходимо отметить, что под воздействием экономического кризиса максимальные ставки НДФЛ в 2014 г. были повышены в США до 40%, в Англии - до 50%, а в ряде развитых странах максимальный уровень налогообложения доходов физических лиц с учетом страховых взносов, местных и социальных налогов достигает 70%.

В результате в США 80% федерального бюджета обеспечивается налогами, взимаемыми с 20% граждан с наиболее высокими доходами .

В таблице 1 приведены значения минимальных и максимальных ставок налогообложения доходов физических лиц для ряда наиболее крупных и развитых экономик мира (по состоянию на начало 2015 г.) .

Таблица 1

Размер ставки НДФЛ в наиболее экономически развитых странах мира

Как видно из таблицы, в большинстве стран существует необлагаемый подоходным налогом минимальный годовой заработок.

Что же касается плоской шкалы НДФЛ, то кроме России она используется в Грузии, Эстонии, Латвии, Украине, Чехии, Словакии, Румынии и Казахстане.

Плоская шкала НДФЛ действительно упрощает сбор налогов, но заявленные чрезвычайные сложности собираемости налогов при прогрессивных ставках НДФЛ представляются надуманными. Показателен пример Китая, в котором при численности населения на порядок превышающем численность населения России, успешно применяется 7 ступенчатая прогрессивная система НДФЛ с минимальной ставкой - 3%, а максимальной - 45%, что обеспечивало устойчивый рост экономики даже в условиях глобального экономического кризиса.

Что же касается высокой собираемости НДФЛ в развитых странах, то она обеспечивается системой 100% компьютерного учёта доходов и расчёта налогов. Если же вернуться к мировому опыту использования прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, то необходимо отметить, что не только страны экономически развитого Запада эффективно используют такую шкалу НДФЛ, но и страны со схожей экономической ситуацией, что и в России (конкретно страны БРИКС), применяют дифференцированную ставку к своим налогоплательщикам: в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%.

Россия же, в сложившейся ситуации, напоминает семью с нерациональными родителями. Здесь, средства, заработанные общим трудом всех членов семьи, отдаются одному «самому любимому» ребенку, который эгоистично тратит их на свои забавы. Но всем остальным детям, да и самим родителям, уже ничего не остается даже на самые важные нужды. И тут начинаются проблемы: родители уже не могут работать ради одного, им не хватает на пропитание, они слабеют и скоро потеряют работу. И, в конце концов, пострадает от этого вся семья, даже тот «самый любимый» ребенок, во имя которого разбалансировано распределение семейного бюджета.

Прогрессивное налогообложение могло бы способствовать рационализации в распределении доходов среди населения и, возможно, прогрессивная шкала НДФЛ в настоящее время для России - необходимое условие сбалансированности и устойчивости экономики и социальной справедливости.

Доказать такое предположение можно путем математических расчетов. К примеру, можно предложить определенные изменения в налоговом законодательстве России и просчитать изменения, которые они за собой повлекут.

По данным Росстата в 2015 году рабочая сила, занятая в экономике без учета безработных граждан составляла 65015 тыс. чел. Удельный вес оплаты труда работников в ВВП в 2015 году составил 37,8 % от ВВП или 29443,55 млрд. руб. Используя данные Росстата о распределении общей суммы начисленной заработной платы и средней заработной платы по 10-процентным группам работников организаций, а также данные о распределении численности работников организаций по размерам начисленной заработной платы рассчитаем распределение налогоплательщиков по группам доходов и распределение доходов по группам налогоплательщиков в зависимости от определенных размеров совокупного годового дохода. Результаты показаны в таблицах 2 и 3. Как видно из таблицы 2 11,9% населения имеют доходы близкие к уровню прожиточного минимума, а 4,9% населения имеют сверхдоходы. Из таблицы 3 видно, что приблизительно 10 процентов населения получают лишь 2,2 % совокупного дохода, а приблизительно 5 процентов населения получают приблизительно 30 % совокупного дохода. Разница в доходах более чем значительна.

Таблица 2

Распределение налогоплательщиков по группам доходов

Таблица 3

Распределение доходов по группам налогоплательщиков

В таблице 4 показана предлагаемая прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц. При ее разработке ориентиром служил средний годовой доход на одного человека из каждой группы градации совокупного годового дохода. При этом разница в среднем годовом доходе на одного человека из группы с наибольшими доходами и группой с наименьшими доходами составляет более 33 раз.

Исходя из данных таблицы 4 о количестве налогоплательщиков, их доходах и объеме собираемого подоходного налога в 2015 г., можно предложить следующие изменения в ст. 217 НК РФ и ст. 224:

лица, получающие доход ниже 120 тыс. руб. в год, освобождаются от уплаты налога, для остальных налогоплательщиков вводится прогрессивная шкала ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от 13 до 35 процентов.

Зависимость ставки НДФЛ от суммарного налогооблагаемого годового дохода может быть следующая: годовой доход до 120 тыс. руб. - не облагается налогом, от 120 до 600 тыс. руб. - облагается по ставке 13%, от 600 до 1200 тыс. руб. - по ставке 20% и доход свыше 1200 тыс. руб. будет облагаться по ставке 35%.

Для расчёта экономического эффекта от применения, предлагаемых изменений НК РФ ставки налога на доходы физических лиц, необходимо знать общую численность налогоплательщиков, их распределение по группам доходов и величину суммарного годового дохода по каждой группе.

Таблица 4

Предлагаемая прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц

Результаты расчётов экономического эффекта при использовании предлагаемого прогрессивного налогообложения доходов показаны таблице 5. Они показывают, что с применением предлагаемой прогрессивной подоходной шкалы объем собираемого налога увеличивается. Экономический эффект составляет 2223,87 млрд. руб.

Таблица 5

Расчет экономического эффекта от введения прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц (млрд. руб.)

Результаты расчётов экономического эффекта при использовании предлагаемого прогрессивного налогообложения доходов показали следующее:

Доходы бюджета от НДФЛ увеличатся в 1,6 раза и составят 6051,53 млрд.руб.

Размер собираемого НДФЛ с группы налогоплательщиков, чьи доходы больше 1200 тыс.руб. в год увеличится в 2,7 раза и составит 3091,57 млрд.руб.

Анализ данных расчета экономического эффекта позволяет сделать выводы о том (таблица 5), что введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц повлечет за собой следующие изменения:

• · снижение налоговой нагрузки почти для 7,4 млн. налогоплательщиков России с низкими доходами, что составляет 11,9% от всех налогоплательщиков, перераспределив её на более богатые слои населения;
• · основной экономический эффект от введения прогрессивного налогообложения в 2,22 трлн. руб. достигается от дополнительного налогообложения для 3,2 млн. наиболее состоятельных налогоплательщиков, составляющих 4,9% всех налогоплательщиков.

Таким образом, введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических действительно актуально для экономики России на современном этапе, и позволяет решить ряд важных социально-экономических проблем.

Пожалуй, нет ни одного человека в нашей стране, чьи проблемы не могла бы решить настоящая инициатива в значительной мере. И при этом не важно, что вам в действительности необходимо и нужно сейчас: новая машина, квартира, отдохнуть в райском уголке на берегу моря или всего лишь улучшить и разнообразить свой рацион питания. Или, может быть, вы подумали о своём здоровье (или своих близких), которое могло бы быть в полном порядке, будь эта инициатива реализована. Ведь в этом случае российская медицина ничем не уступала бы уровню передовых европейских стран, Израиля, США, Японии. Возможно, вас беспокоит стоимость услуг ЖКХ? Благодаря этой инициативе, качество коммунального обслуживания улучшилось бы в разы, а оплата счетов для вашего бюджета была бы незаметна. Доступ к образованию был бы открыт всем и каждому, и вы или ваш ребёнок не задумывались бы над вопросом, где взять деньги на оплату учёбы.

И даже если бы вы оказались в сложной ситуации и без работы в какой-то момент – вас бы не бросили на произвол судьбы. Так как государство смогло бы позаботиться о каждом своём гражданине без исключения, как это и должно быть в справедливом социальном обществе. В котором, в том числе, недопустимо увеличение пенсионного возраста (ввиду нехватки денежных средств и т.п).

Суть реформы заключается во ведении прогрессивной шкалы налогов на сверхдоходы, обеспечивающей справедливое перераспределение денежных средств в стране. Если кому-то покажется, что эта инициатива направлена против состоятельных людей, а также призывает к всеобщей уравниловке бедных и богатых, то это будет самой большой ошибкой. Поскольку прогрессивное налогообложение в равной мере защищает права всех, в том числе и самых богатых людей России, поскольку они, отчисляя существенный процент налогов с дохода от своей эффективной экономической деятельности, гарантируют себе и своим потомкам стабильное будущее в экономически и политически сильном государстве. То есть, прогрессивное налогообложение делает богатство не предметом зависти или осуждения, а залогом гражданской ответственности перед государством и обществом, поводом для уважения и признания.

Помимо вышеперечисленных достоинств (и целей, которых придерживаются авторы инициативы и те, кто её поддерживает), данное предложение наносит удар и по коррупции. Дача взятки становится просто невыгодной, поскольку, чтобы подкупить кого-то за 100 млн. руб., нужно предварительно заплатить в бюджет с этого дохода ещё 100 млн. (при ставке налога 50%). Инициатива создана и для борьбы с инфляцией, которая ведёт к постоянному удорожанию продуктов питания. Судите сами – основной причиной инфляции является переизбыток денег. У одних – их еле-еле хватает, а другие не знают, куда их деть. Чтобы остановить разрушающую экономику инфляцию – нужно всем чуть-чуть экономить свои финансы.

Решение проблемы

На понимание необходимости реализации предлагаемых нововведений нам понадобилось более 10 лет. Поскольку 99% всех иных реализуемых законопроектов, нововведений, социальных инициатив и даже протестов (в т.ч. митингов) направлены на решение узких и текущих проблем и вопросов, не меняющих к лучшему общее положение дел в нашей стране.

Мы, нижеподписавшиеся и/или направившие данную инициативу граждане, просим депутатов Государственной Думы, членов Совета Федерации, Президента РФ, Правительство РФ и подконтрольные им органы разработать и ввести в действие прогрессивную систему налогообложения в Российской Федерации, принять соответствующие нормативные правовые акты (законы, подзаконные акты), в соответствии со следующими принципами:

Ожидаемый результат

1. Разница доходов 10% самого богатого населения и 10% самого бедного населения страны не должна быть более, чем в 10 раз. В СССР разница таких доходов была всего примерно в 4 раза, но обеспеченные слои населения компенсировали «дефицит неравенства» за счёт бесплатного привилегированного доступа к жилью, медицине и т.п. В современной России такая разность достигает более, чем в 15-17 раз.

2. Общие принципы налогообложения.

1) Применение прогрессивной шкалы налогообложения подлежит в отношении доходов от предпринимательской, экономической и т.п. деятельности, заработной платы, иного систематического дохода физических и юридических лиц. Прогрессивное налогообложение также подлежит применению в отношении выигрышей в казино, лотереи, в отношении вывода любых сумм денежных средств за пределы Российской Федерации на любые цели (в целях противодействия отмыванию, легализации, уклонения от налогообложения и/или вывода в оффшоры доходов).

2) При реализации (отчуждении) движимого и недвижимого имущества налоговая ставка должна составлять 10-15% и 0% (если имущество находилось в собственности более 3-5 лет).

3) У юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по прогрессивной шкале облагаются только доходы за вычетом расходов (необходимых издержек на производство и ведение бизнеса).

4) Прогрессивная шкала налогообложения:

а) доход до 150.000 руб./год (12 500 р./мес.) – не подлежит налогообложению (ставка 0%);

б) доход от 150.000 до 650.000 руб./год (500 000 р./год или 41 666 руб./мес.) – налог 10 %

в) доход от 650.000 до 5.150.000 руб./год (4 500 000 р./год или 375 000 руб./мес.) – налог 25%

г) доход от 5.150.000 руб. и более в год – налог 50%

д) на доходы свыше 50-100 млн. руб. в год возможно введение процентной ставки выше 50%

5) Образец расчёта налога.

То есть, при доходе в 15.000.000 руб. в год нужно уплатить:

а) с дохода в 15.000.000 руб. – 5.150.000р. = 9 850 000 руб. по ставке 50% (налог 4.925.000 руб.)

б) 5.150.000 руб. – 650.000 руб. = 4.500.000 руб. по ставке 25% (налог 1.125.000 руб. – максимальный размер);

в) 650.000 руб. – 150.000 руб. = 500.000 руб. по ставке 10% (налог 50.000 руб. – максимальный размер);

г) 150.000 руб. не подлежит налогообложению.

Прогрессивный налог на доходы – это система, полностью реформирующая налогообложение РФ, нацеленная на уравнение социального расслоения населения.

С ее введением, налоги будут исчисляться согласно получаемому доходу физического лица.

Но данный вид налогообложения имеет не только преимущества, но и определенные недостатки, которые ставят его в ряд не самых эффективных методов наложения .

Что такое прогрессивный налог?

Прогрессивное налогообложение – это система, расчет которой основан на пропорциональном методе.

Она предусматривает увеличение средней ставки соразмерно с повышением дохода физического лица за отчетный период, и уменьшение расчетной ставки в связи со снижением общегодовой прибыли.

Такого типа предполагает разрядное разделение общей базы налогов. Каждый разряд имеет определенную ставку, выраженную в процентах.

Внутриразрядное обложение предусматривает сохранение пропорциональной ставки. При увеличении или снижении прибыли, происходит скачкообразный переход к следующему разряду с другим процентным исчислением с учетом регрессии.

Данный вид налогообразования используется в большинстве развитых стран. Однако, есть страны, базирующие на пассивном методе, с расчетом, основанном на фиксированной ставке.

Россия в данном случае, не исключение. В РФ применяется единая (плоская) шкала налогообложения, где фиксированная ставка, например, составляет 13% и распространяется на всех резидентов нашей страны, независимо от количества общегодовой прибыли, статуса плательщиков и источников получения дохода.

Первыми, прогрессивные и регрессивные налоги применили в Великобритании. На тот момент, минимальная ставка налога составляла 2 пенса, которая замещалась после превышения прибыли.

В России, в 1810 году, также пытались ввести данное налогообложение, что привело к резкому падению рубля и затяжному экономическому кризису. Уже в 1820 году данную систему отменили.

Виды

Прогрессивная шкала налогов предусматривает несколько путей обложения. В зависимости от принципа пополнения налоговой базы, различают следующие виды прогрессивных налогов:

• Одноступенчатый. Особенность данного вида в том, что он имеет необлагаемый минимум и всего один, но достаточно высокий, размер фиксированной ставки. Увеличение общего капитала, поступаемого в бюджет страны возможно, только при повышении общего дохода физического лица.

• Многоступенчатый. При использовании этого вида, получаемый доход делится на определенные ступени (части) имеющие четкие границы. Каждой ступени присваивается своя ставка налога. В этом случае может быть использована система, включающая от двух до 18 ступеней. Особенность этого вида заключается в том, что при переходе на следующую ступень облагается только часть прибыли, превышающая максимальный предел предыдущего разряда.

• Линейный. Предусматривает постепенное увеличение коэффициента обложения, благодаря равномерному росту основной ставки. Отличается высокой эффективностью и сложностью внедрения.
• Комбинированный. В данном случае, получаемый доход делится на несколько категорий, каждой из которых соответствует максимальное и минимальное значение прибыли, и присваивается один из видов системы, перечисленных выше.

Каждый из видов обложения нашел применение в какой-либо стране. Одни из них показали высокую эффективность в одних странах и нерациональность в других.

Прогрессивный налог в РФ

В выдвинутом не так давно законопроекте, были рассмотрены особенности развития и внедрения прогрессивной шкалы налогообложения в зависимости от дохода, полученного физическим лицом за отчетный период.

На основании этого документа, общая база прибыли делится на несколько категорий, каждой из которых присваивается своя определенная ставка налога. При переходе с одной категории на другую, обложению подлежит лишь разница дохода, превышающая максимальное значение от предыдущей категории.

В данном случае, расчет будет производиться следующим образом:

1. для категории лиц, с годовым до 60 тыс. рублей оплачивают 5% подоходного налога. По предварительным данным, около 13% населения подходит под параметры этой категории и поступление в казну государства от них составит не менее 24 млрд руб.;
2. для категории 60–600 тыс. руб. ставка находится в пределах 15%. Планируемый доход государства от этого – 90 млрд руб.;
3. 600 тыс.–3 млн руб. будет облагаться по ставке 25% и принесет бюджету 60 млрд;
4. 3–12 млн руб. соответствует ставке 35%. В казну от этого поступят около 85 млрд руб.;
5. для лиц, доход которых превышает 12 млн, обложение будет производиться под самую высокую ставку 45%, что дополнит бюджет страны на 65 млрд руб.

Как прогрессивная шкала налогообложения урегулирована законодательством РФ в 2016 году?

Несмотря на предполагаемый высокий доход от прогрессивной системы, ставки на подоходный налог не изменятся.

Она была отклонена, и в настоящее время, правительство не предполагает вводить данную шкалу, как минимум несколько лет. Расчет налога на доход физических лиц будет производиться с фиксированной ставкой в размере 13%.

Он до сих пор считается оптимально функциональным для экономического развития нашей страны.

Кроме того, отклонение предложения было обосновано большой затратностью, внедрения системы, потери больших ресурсов, замещение которых невозможно поступлением средств с прогрессивной системой.

Плюсы и минусы системы

Возможность введения прогрессивного способа формирования налоговой базы может привести как к положительным, так и негативным результатам.

Преимущества системы:

• эффективное пополнение бюджета страны, способного покрыть ее дефицит. Но практика показывает, что в случае отдельных стран это не подтверждается;
• стабилизация бюджета регионов;
• уменьшение социального расслоения.

Недостатки прогрессивной шкалы:

• региональная стабилизация возможна лишь на уровне крупных городов, так как налогообложение производится, основываясь на месте трудоустройства и зарплат, к пример, а не жительства;
• увеличиваются расходы на административные издержки, так как граждане будут вынуждены отчитываться о доходах самостоятельно;
• проблемы социального характера: увеличение риска безработицы, снижение трудового стимулирования и вложения инвестиций.

Перспектива развития прогрессивного налогообложения в РФ

Правительство России отказалось от внедрения данной системы, предпочитая работать с единой ставкой для всей прибыли. Но, было озвучено, что отказ лишь временный – через несколько лет возможность внедрения прогрессивной шкалы будет рассмотрена, но уже с откорректированными ставками.

Уже на данный момент действующая программа налогообразования показывает свою неэффективность. Прогнозы будущего активного роста бюджетных расходов, скорее всего, приведет именно к необходимости использования прогрессивного налогообложения.

Прогрессивный налог. Право голоса

Налоговая система является одним из главных рычагов в руках государства для решения экономических и социальных задач. Именно налоговые поступления: налоги, сборы, пошлины, акцизы и т.п. составляют основу бюджета страны и определяют её финансовые возможности. Российская налоговая система запутана и противоречива. Её ориентация на осуществление фискальной функции в ущерб стимулирующей, распределительной, социальной и контрольной не способствует развитию экономики, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения. Она позволяет легко уклоняться от уплаты налогов и даже провоцирует на это. Во многом данная ситуация определяется отсутствием в России организации, способной на постоянной основе, профессионально и системно заниматься вопросами разработки и непрерывного совершенствования национальной налоговой системы. Может быть поэтому, вопреки экономической теории, вопреки мнению ученых-экономистов РАН и многих независимых экспертов, в России была введена система «плоского» налогообложения доходов физических лиц. Между тем, опыт большинства стран свидетельствует, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, в ряду прочих факторов, является необходимым условием устойчивости рыночной системы и экономического развития государства. Изымая сверхдоходы, государство возвращает эти средства в оборот путем социальных выплат, создает новые рабочие места. Что, в свою очередь, стимулирует совокупный потребительский спрос на товары и услуги и, как следствие, производство. Экономическая теория утверждает, а практика доказывает, что в результате такой политики государства средняя цена рабочей силы существенно возрастает, это подталкивает производителей к внедрению новой техники и технологий в целях экономии расходов на заработную плату, способствует ускорению темпов развития экономики и росту доходов населения. Показательно, что в Группе Двадцати, представляющей 19 крупнейших национальных экономик и Европейский союз, только в России установлено плоское налогообложение доходов. Однако, если подойти к данной проблеме серьезнее и не только с точки зрения социальной справедливости, то есть о чём задуматься. Пока вопрос, что такое прогрессивная шкала по НДФЛ и нужна ли она России остается открытым. Тут надо сказать, что еще 6 апреля 2009 года перед Федеральным Собранием со своим первым отчетом выступал Председатель Правительства Владимир Владимирович Путин, который среди множества вопросов, касающихся современного налогообложения, уделил внимание проблеме прогрессивной ставки НДФЛ.

Вот цитата: «…Теперь несколько слов об одном из вопросов - это о возможном переходе на дифференцированную ставку подоходного налога. Сегодня это у нас плоская шкала - 13 % налога с физических лиц. И часто в моих встречах, в трудовых коллективах я слышу эти вопросы. Недавно встречался с руководителями первичных профсоюзных организаций - то же самое. И от фракций поступают такие же вопросы. Давайте посмотрим на это повнимательнее и по серьезному. Конечно, на первый взгляд, это тоже не очень справедливо. Те, кто получает большую зарплату, платят 13 %, и те, у кого маленький доход, тоже 13 %. Где же социальная справедливость? Вроде бы, действительно, надо бы изменить. Но у нас уже была дифференцированная ставка. И что было? Все платили с минимальной заработной платы, а разницу получали в конвертах. Между тем, когда мы ввели плоскую шкалу, поступления по этому налогу за восемь лет возросли, прошу внимания, в 12 раз. В 12 раз! И сегодня эти доходы бюджета превышают сборы по НДС. Эффект абсолютно очевидный. Что может получиться, если мы вернемся к дифференцированной ставке? Думаю, что, к сожалению, - стыдно, может быть, об этом говорить, потому что мы с вами не можем администрировать должным образом - но, скорее всего, будет то же самое. Опять никакой социальной справедливости не будет. Реально те, кто получал меньше денег, так и будут получать и будут платить минимальную ставку. Но те, кто получают сегодня высокую заработную плату, будут ее часть получать в конвертах. И тоже никакой справедливости не будет. Но и это еще не всё. Люди не будут получать потом пенсии, потому что не будут формироваться их пенсионные права. Я не говорю, что мы никогда этого не сделаем. Но просто я обращаю ваше внимание на то, что это не простая проблема. И нужно просто внимательно к этому отнестись. А весь мир нам завидует, весь мир, - а они нам завидуют, я вам точно говорю, я знаю, что я говорю. Поэтому давайте будем помнить одну хорошую, известную у нас поговорку: «Благими намерениями вымощена дорога в ад».

Но это не значит, что мы навечно это заморозим: повторяю еще раз, будем внимательно анализировать, смотреть и вместе с вами примем это решение когда-то. Но без спешки…». Одним из главных (да и, наверное, самым главным) доводов сторонников прогрессивной шкалы НДФЛ является довод о том, что прогрессивная шкала - это более справедливо, чем пропорциональная шкала, или иными словами, если отбросить вообще все лишнее, то тезис один: «раз богатые, то пусть платят больше». Уж так устроена жизнь, что мы всегда знаем, как надо «правильно» тратить чужие деньги. Однако насколько «справедливо» будет изъятие большего у более богатого? Во-первых, относительно справедливости обложения следует заметить, что пропорциональная ставка налога является не менее справедливой, нежели прогрессивная. Данное положение основано на том, что более обеспеченные граждане и без того уплачивают государству налоги, соответствующие (в рамках пропорции) их более значительным доходам. Во-вторых, еще можно, наверное, понять, когда предложения о дополнительном прогрессивном обложении НДФЛ высказываются в отношении многомиллиардных доходов современных олигархов. Однако если посмотреть на предлагаемые прогрессивные системы НДФЛ, то сразу же видно, что в первую очередь прогрессивная шкала затронет высокооплачиваемых работников и специалистов. Таким образом, очевидно, что стремление «больше зарабатывать» будет наталкиваться на препятствие в виде «больше изымут». Тем более что экономической науке хорошо известно такое явление, как «ловушка бедности», т.е. ситуация, при которой повышение дохода домохозяйства с низкими доходами влечет за собой либо утрату предоставляемых государством льгот, либо повышение налогов, практически «съедающее» повышение дохода. Ловушка бедности ликвидирует стимулы к зарабатыванию денег и часто деморализует попавших в нее людей. Таким образом, не факт, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ будет способствовать восстановлению попранной справедливости и расцвету российской экономики . Действительно, с этой точки зрения, слова В. В. Путина выглядят вполне обоснованными. Но в любом случае нельзя оставлять сложившуюся ситуацию так как есть. В таком случае, стоит серьёзнее отнестись к налогу на богатство, которым возможно облагать именно сверхдоходы граждан. И вот почему, в I полугодии 2011 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 885,3 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 11,5 % больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Как отмечалось ранее, сборы по данному налогу растут год от года, что доказывает таблица 2.4. Между тем, в целом по России Федеральная налоговая служба (ФНС), фиксирует сокращение числа миллиардеров - граждан, декларирующих сверхвысокие доходы - свыше 1 млрд. рублей в год. По статистике, их число упало с 655 человек в 2008 году до 414 человек в 2010-м году. При этом с 2008 года ФНС выделяет из общего числа миллиардеров их «верхний слой» - декларантов дохода свыше 10 млрд. рублей. Их число также сокращается: 67 человек в 2008 году, 38 - в 2009-м и 29 - в 2010-м. В любом случае данные ФНС трудно назвать показательными. Значительная часть крупных доходов надежно укрыта от налогообложения с помощью «серых» и «черных» схем. Поэтому общее количество хорошо зарабатывающих граждан в стране определяется лишь экспертными оценками, и, в отличие от данных ФНС, оно стремительно увеличивается. В последнем ежегодном рейтинге Forbes число российских долларовых миллиардеров выросло с 62 до 101 человека, журнал «Финанс» насчитал 500 российских граждан с капиталом от 5 млрд. рублей. Раз введение прогрессивного налогообложения так критикуется, может стоит всё же ввести налог на богатство в нашей стране? При этом начать активные меры по выведению теневых доходов граждан в свет. Сложно здесь согласится с нашим кандидатом в президенты В. В. Путиным, ведь своими словами он фактически подтверждает неэффективность налоговой системы Российской Федерации, и отказывается что-либо менять в данном направлении.

Таблица 2.4 - Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации

Что касается применения регрессивного налогообложения в России, оно возможно и будет действовать уже с 1 января 2012 года. И так, Минфин опубликовал итоговый вариант «Основных направлений налоговой политики до 2012 года». Согласно одобренному правительством документу, о снижении максимального тарифа страховых взносов с 34 до 30 % говорится как о временной мере. Предельная зарплатная планка устанавливается на уровне в 512 тыс. р. в 2012 году и 567 тыс. р. в 2013 году. Ставки регрессивной шкалы составят 10 % для всех и 7 % для льготников. В Минфине считают, что при таком раскладе эффективная ставка (отношение суммы исчисленных страховых взносов по работнику к сумме начисленной заработной платы) в 2012 - 2013 годах существенно снизится. Для выплат в пользу работников, годовая заработная плата которых без учета уплачиваемых взносов составит в 2012 году менее 512 тыс. р. (менее 567 тыс. р. в год в 2013 году), снижение эффективной ставки будет максимальным - на 4 % по сравнению с действующими условиями.

Для льготников эффективная ставка снизится на 6 %. При этом снижение эффективной ставки обложения страховыми взносами заработной платы для льготных категорий плательщиков в меньших масштабах будет наблюдаться в диапазоне получаемой заработной платы до 950 тыс. р. в год в 2012 году и до 1053 тыс. р. в год в 2013 году. Между тем в Минфине отмечают, что принятое решение приведет к дальнейшему росту дефицита бюджета ПФР, который придется покрывать за счет федеральных средств. Поэтому вопрос о сроках применения пониженных тарифов остается открытым. «Решение могло быть таким (хотя 10 % все-таки многовато), если бы до этого не повышались страховые взносы до 34 %. Но логика - сначала увеличить общую ставку до 34 %, а затем снизить для всех до 30 %, но при этом ввести обложение превышения порога в 10 % - это очень плохая логика. Она ведет к тому, что мы все больше и больше загоняем налогоплательщиков в тень», - критикует решение чиновников руководитель научного направления Института им. Е.Т. Гайдара Владимир Назаров. Эксперт считает, что если раньше высокие ставки загоняли в тень малый бизнес, где уровень зарплат невысок, то сейчас правительство будет дискриминировать отрасли с высокими зарплатами. Эксперт НИСИПП Алексей Шестоперов называет решение правительства «небольшой косточкой бизнесу, которую кинули в преддверии выборов». «В документе сказано, что это временное решение, из-за которого может усугубиться дефицит Пенсионного фонда. Поэтому нет гарантий, что в 2013 году оно снова не будет пересмотрено», - считает он . Анализируя всю информацию параграфа, напрашивается лишь один вывод - налоговой системе России ещё очень далеко от совершенства. И деятельность наших законодателей в этой области вызывает большое количество вопросов. Одно лишь постоянное вмешательство в ставки страховых взносов в очередной раз доказывает непродуманность законопроектов, которые вступают в законную силу в нашей стране. Высказывания В. В. Путина также не вызывают доверия у граждан. Когда такое высокопоставленное лицо признает ошибки, допущенные в сфере налогообложения - это правильно. Но при этом, когда буквально «опускаются руки» и никаких изменений по совершенствованию не вносится - является непонятным как экономистам-экспертам, так и простым гражданам.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги выступают мощным экономическим рычагом, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Таким образом, тема налогов, и налогообложения в частности, всегда будет оставаться актуальной не только для государственных деятелей, но для непосредственных налогоплательщиков.

Существует множество налоговых систем, в каждой из которых свои методы налогообложения, свои налоговые базы, налогоплательщики и ставки.

Предметом исследования данной курсовой работы выступает прогрессивная ставка налогообложения. Объектом исследования выступает законодательство Российской Федерации, регулирующее порядок налогообложения. налогообложение ставка законодательство

В связи с этим целью данной курсовой работы выступает обоснование необходимости введения прогрессивной ставки налогообложения, то есть непосредственные рекомендации по совершенствованию существующего законодательства.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть сущность понятия налоговая система;

Рассмотреть исторические предпосылки возникновения прогрессивного налогообложения;

Изучить модели налоговых систем зарубежных стран;

Проанализировать действующее законодательство России, регулирующее систему налогообложения;

Изучить морально - этический аспект, касающийся моделей налогообложения в РФ;

Обосновать необходимость модернизации существующего законодательства;

Предложить мероприятия во введению налога на роскошь и налога на наследство

1 . Теоретические аспекты прогрессивной ставки налогообложения

1.1 Понятие и сущность налоговой ставки

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы 1) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник/ Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С.201) налога.

К ним относятся:

а) субъект налога или налогоплательщик? лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

б) носитель налога? лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога? доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога? доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога? важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговая ставка? это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном? устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном? несколько. Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первое? в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второе? в разрезе разных характеристик и оценок объекта налогообложения.

Цель установления как единых, так и дифференцированных ставок одна? создание или одинаковых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков.

Фиксированные ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действующий налог на доход физических лиц в размере 13%).

Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лица с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходам.

В зависимости от метода установления ставки делятся на твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютных единицах, а процентные? в процентах от единицы налогообложения.

Маргинальные ставки указывают непосредственно в соответствующем законе о налоге.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономическая? уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических и фактических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

Прогрессивное налогообложение в социально ориентированных странах применяется при собирании следующих налогов 1) Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения/ В.И. Гулаев// Финансы,-2003. -№6. - С. 64) :

1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с предприятий, организаций, корпораций;

3) налог на недвижимость (сейчас он не существенен, но рано или поздно приблизится к мировому уровню; несправедливо, если одинаковый налог за квадратный метр будет платить человек, проживающий в «хрущевке», и человек, проживающий в элитном доме);

4) налог на наследство (несправедливо, если с человека, получившего наследство стоимостью в 10 тыс., возьмут такой же процент налога, как с человека, получившего 10 млн.);

5) налог на роскошь (налог на дорогие и сверхдорогие покупки, который может достигать 100%).

Таким образом, налог, как система, представлен рядом элементов. Одним из них выступает налоговая ставка. Последние в свою очередь, классифицируются по множеству признаков, в том числе от метода установления и содержания.

1. 2 История возникновения налогов предусматривающих введ е ние прогрессивной ставки налогообложения

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г.

При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения 1) Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: экономические условия его существования. Уч. Пособие/ И.Х.Озеров - 2006. - С.121).

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX? начала XX в. (Пруссия? с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения 2) Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ С.Г. Пепеляев. - М., 2008.- С.198) . В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи, с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальныедвижения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан.

Поэтому и был введенНДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении «равнонапряженности» налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода 1) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В. Г.Пансков - Книжный мир, - 2007 - С.189) . Однако в 2001 году прогрессивная шкала была заменена и ставка налога стала единой для всех и исчисляется в размере 13% до сегодняшнего дня.

Далее обратимся к налогу на прибыль предприятий и организаций, которыйимеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

Налог на прибыль организаций ? федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Следующим аналзируемым налогом выступаетналог на недвижимость (на имущество в РФ).

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий 1) Российская газета от, №152, 10.03.1992) .

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.

Согласно данному Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» 2) Российская газета, № 245, 20.12.1998) , разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие. Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Налог на наследство существовал еще в Римской империи. В Европе налог на наследство появился в 19 веке. Его введение было связано с подъемом производства и экономики. Государства в тот момент сменили приоритеты в обложении. Главным объектом налогообложения стал оборот -- переход ценностей от одного субъекта другому 1) Управление федеральной налоговой службы по Белгородской области. Краткая всемирная история налогов.- Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.r31.nalog.ru/document.php?id=50890&topic=ih31) .

В Российской Федерации налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения был введен в 1991 году.

Налог на наследство -- прямой налог, которым облагается имущество и/или денежные средства покойного.

Плательщиком данного налога является наследник покойного. В большинстве развитых стран мира ставка налога на наследство растет по мере роста величины передаваемого наследства.

Однако налогом на наследство, как правило, не облагается имущество (денежные суммы) передаваемое по завещанию благотворительным организациям. Сторонники налога на наследство указывают на его предпочтительность по сравнению с другими налогами, поскольку прямые налоги, в особенности подоходный налог, снижают мотивацию к труду.

Налог же на наследство лишен этого недостатка, поскольку он не касается трудовых доходов.

Федеральный закон Российской Федерации от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2006 года, отменил налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

В заключении обратимся к налогу на роскошь.

Налог на роскошь является смесью подоходного налога и акциза, так как предназначен для дополнительного обложения более богатых людей (обладание предметом роскоши было мерой богатства), но фактически повышает цену потребления отдельных благ 1) Налог на богатство. Информационный портал economics.ru. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://be.economicus.ru/index.php?file=62) .

Например, в самом конце XVIII в. много налогов на роскошь ввел в своей стране английский министр финансов Уильям Питт - налоги на выездных лошадей, собак, кареты, гербы, часы, перчатки, ружья и т. д. По одной из версий историков, У. Питт хотел этим подготовить публику к введению подоходного налога. Необычайно выгодным оказался налог на пудру, который за один год благодаря повышенной моде на нее принес казне 200 тыс. ф. ст.

В XVII в. в Австрии существовал налог на сапоги и башмаки, которые тоже были свидетельством благополучия, а также налог на балкон или эркер, в основе которого лежала теория о том, что балкон или эркер покоятся на воздушной колонне, опирающейся на городскую землю, за использование которой надо платить.

Во Франции до XIX в. существовал налог на окна и двери, выходящие на улицу (количество последних как бы свидетельствовало о богатстве владельца). Непосредственным следствием этого налога было то, что люди стали стремиться по возможности уменьшить количество окон и дверей или «обратить» их во двор. Налог на роскошь во Франции существует и сегодня, где он имеет достаточно большое значение.

Налог на роскошь в других странах применяется уже довольно давно. Так, в США каждый житель, использующий телефон, до сих пор платит трехпроцентный налог на предмет роскоши, каковым телефонная связь считается со времен войны с Испанией в конце XIX века. В 1898 г с целью сбора средств для конфликта был создан специальный фонд, куда и направлялся телефонный налог. Несколько лет назад подавляющее большинство членов палаты представителей США проголосовали за отмену абсурдного телекоммуникационного налога, однако сенат оставил всё как есть. Теперь сенаторы борются хотя бы за то, чтобы внутренняя налоговая служба США не распространила этот налог на Интернет. А в Китае политика расширения сети налогообложения потребления, особенно налогов на предметы роскоши, является частью общей государственной стратегии по сокращению разницы в доходах между бедными и богатыми слоями населения, платящими налоги. В апреле 2006 правительство повысило налог на потребление для некоторых видов товаров, включая яхты, мячи для гольфа и гольф-клубы (10 %), а также на дорогостоящие часы (20 %). Также были увеличены налоги на автомобили с объемом двигателя более 2 литров. Подобные «поборы» есть в Великобритании, Хорватии, Италии, а в Сардинии налог на роскошь приносит около 1 млрд. долларов ежегодно.

В заключении можно сделать вывод о том, что каждый из рассматриваемых налогов имеет достаточно длительную историю. Также необходимо отметить, что в нашей стране каждый отдельный вид налога вводился по мере необходимости. Однако с возникновением СССР (а в последствии и «падением империи») налоговое законодательство каждый раз существенно изменялось.

1.3 Модели налоговых систем зарубежных государств , связа н ных с прогрессивной налоговой ставкой

В первую очередь рассмотрим налоговую систему Японии 1) Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ В.Г. Князева, Д.Г. Черник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007. - С.87 ? 89.) .

Налоговая система Японии обеспечивает более 64% налоговых доходов, поступающих в бюджет государства. Основными налогами в Японии являются:

Налог на прибыль корпораций;

Налог на доходы физических лиц или подоходный налог;

Налог на имущество юридических и физических лиц;

Налог на наследование и дарение;

Таможенные пошлины;

Налог на добавленную стоимость;

Налог на проживание и другие.

Налог на прибыль корпораций отчисляется в национальные, префектурные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка составляет 33,48 %, префектурная - 5% от национальная и муниципальная - 12,3 % от национальной. Общая ставка налога от прибыли составляет около 40 %. Для предприятий малого бизнеса существует широкая система льгот.

Налог на доходы физических лиц направляется в бюджеты трех уровней. Подоходным налогом облагается заработная плата, доходы крестьян и лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, дивиденды, проценты, пенсии, случайные заработки, бонусы, пособия и так далее.

По данному виду налога существует система льгот, вплоть до освобождения от уплаты налога на срок до 5 лет.

В налоговом законодательстве Японии предусмотрены три вида ставок: национальные, префектурные и муниципальные. Все ставки дифференцированы по сумме доходов, получаемых гражданами, и колеблются в интервале: национальные - от 10 до 50%, префектурные - от 2 до 4% и муниципальные - от 3 до 12 %. Соответственно общая ставка налога колеблется в пределах от 15 до 76%.

Налог на имущество физических и юридических лиц уплачивается по единой ставке, не превышающей 1,4% от стоимости имущества.

Налог на наследование и дарение взимается с учетом передачи собственности в дар или по завещанию. Ставки налога на наследование дополнительно увеличиваются на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами. Однако общая ставка налога с учетом добавки не должна превышать 75 % фактической доли наследника. Из налогооблагаемой базы исключается собственности, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.

Налог на добавленную стоимость в Японии осуществляется по методикам западноевропейских стран по ставке 5%.

Налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов 1) Мещерякова О.Н Налоговые системы развитых стран мира/ О.Н.Мещерякова - Справочник. - Москва, 2008. - С. 75 - 98.) .

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это, прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное про обучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков. Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии 1) Данилевский А.Н. Налогообложение в Европе / А.Н.Данилевский // Главный бухгалтер - 2001. - № 8 (193). - C. 18 - 25) .

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически? это общий акциз в отношении частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям 1) Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике/ Д.Г.Черник - Москва, 2007. - С. 67) .

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Обратимся к шведской налоговой системе.

Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции), имеют, также как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, Правительству страны, но является независимым от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы) 2) Эклунд К. Эффективная экономика - шведская модель. Пер. со швед./К. Эклунд - М.: Экономика,2001.- С.163.) .

Налоговая система Швеции включает множество прямых косвенных налогов и сборов. Наиболее важными прямыми налогами являются государственный и местный подоходные налоги и государственный налог на собственность. Прямыми налогами облагаются также наследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Отдельно от налогов существует система разнообразных сборов, взимаемых с работодателей (расходы асоциальное страхование), из которых выплачиваются пенсии, медицинские страховки и прочие социальные выплаты.

Все доходы от непрямого налогообложения, фактически поступающие в государственную казну, имеют два основных источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которыми облагается ряд товаров.

Определение уровня государственных и местных налогов входит во властные полномочия шведского парламента. Тем не менее, местные органы могут устанавливать уровень подоходного налога непосредственно в муниципалитетах и областных органах самоуправления. Важная роль отводится и таким косвенным налогам, как акцизы на табак и алкоголь. Есть годовой налог на пользование личным транспортом и разовый налог на его приобретение. Интересная особенность: на каждой бензоколонке висят объявления, уведомляющие водителя, что примерно 80 процентов стоимости литра бензина (до доллара за литр) составляет налог.

Энергетический налог относится к дизельному топливу, углю, электроэнергии. Швеция имеет соглашения примерно с шестьюдесятью другими странами об избегании двойного налогообложения доходов и собственности.

Доходная часть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений 1) Волков А.М. Швеция: социально-экономическая модель./ А.М.Волков - М.:Мысль, 2002г - С.89) :

а) 41 % ? государственный и муниципальный подоходный налог(физические лица? с дохода от наемного труда, дохода с капитала; юридические лица?с прибыли от хозяйственной деятельности);

б)24 % ? налог на добавленную стоимость;

в) 21 % ? налог на заработную плату (социальные взносы работодателей);

г)3,5 % ? налог на имущество (налоги на собственность);

д)10,5 % ? прочие налоги.

Каждый работодатель, коллективный или индивидуальный, выплачивает в казну так называемые социальные взносы, равные примерно трети заработка каждого рабочего и служащего. Эти средства идут на покрытие пенсионных и медицинских расходов. Механизм налоговых платежей организован так, что выплаты растянуты в сущности на целый год. Первые тридцать процентов от любой заработанной суммы вычитаются работодателем в пользу казны при ее выплате, когда бы и где бы она ни происходила. Налоговое управление бдительно следит за выполнением всех правил. Весной начинается горячая пора: заполнение и сдача налоговых деклараций. В случае недоплаты налогоплательщик наказывается пенями, которые достигают 40 процентов доплат.

Ежегодно в шведскую казнупоступаютоколо1000млрд.швед.Крон налоговых платежей.

В заключение обратимся к налоговой системе Великобритании.

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговые реформы последних лет внесли существенные изменения в структуру налоговой системы Соединенного Королевства. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран 1) Экономика Великобритании. Информационный портал. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.uk.ru/000234/economy/our_law/htm) . В британском опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного.

Великобританию никак нельзя отнести к странам с низкими налогами. Судить об этом можно хотя бы по тому факту, что в 2004-2005 бюджетном году правительство страны планировало получить более 428,3 млрд фунтов стерлингов в виде налогов, а это более 38% британского ВВП. Ставка налога на доходы физических лиц может достигать 40%. Прибыли корпораций облагаются налогом по стандартной ставке 30%. Вероятно, жизнь налогоплательщиков Великобритании была бы несносной, если наряду с налоговым «кнутом» не было бы «пряников». Например, определенные льготы по налогу на доходы физических лиц предусмотрены для пожилых британцев, семей с детьми, низкооплачиваемых работников и инвалидов. Налоговые вычеты для юридических лиц также существуют и могут в некоторых случаях быть весьма существенными. Кроме того, в Великобритании существует самая разветвленная в мире сеть договоров об избегании двойного налогообложения.

Опыт Великобритании в решении налоговых проблем, в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию и повышению благосостояния общества очень ценен для Российской Федерации. На примере налоговой системы Великобритании можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

Подводя итог вышесказанному, можно констатировать, что в исследуемых странах прогрессивное налогообложение достаточно распространено. Существуют различные системы льгот по различным видам налогов. Однако, общая тенденция - достаточно большие ставки по подоходным налогам, при этом они исчисляются, как уже отмечалось, по прогрессивной шкале.

2 . Анализ законодательства , РФ, регулирующего порядок взимания налогов, предусматривающих введение прогрессивной ставки налогообложения

2.1 Действующее законодательство РФ, регулирующее порядок взимания налогов, предусматривающих введение прогрессивной шкалы налогоо б ложения

Анализ законодательства проведем по ряду налогов, ставки которых в социально - ориентированных странах являются прогрессивными, что было указано выше (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, имущественные налоги, налог на роскошь, налог на наследство). Особое внимание уделим ставкам, выясняя при этом, прогрессивны ли они. Также необходимо добавить, что мы остановимся только на основных элементах налога, поскольку в рамках данной темы нас интересуют ставки и поверхностная характеристика каждого из анализируемых налогов.

Рассмотрим сначала налог на доходы физических лиц.

НДФЛ является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК 1) СЗ РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.) РФ).

Согласно ст. 207налогоплательщиками или субъектами данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами

РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается совокупный доход физического лица. В ст. 209 также указываются источники получения данного дохода (в Российской Федерации, или за ее пределами).

При определении такого элемента налога, как налоговая база, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Отметим, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В налоговом кодексе также указывается, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных законом (формула 1) Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.108.) 1):

Б ф1 ~Д ф1 = Д д - S выч, (1)

где Б ф1 ~Д ф1 - налоговая ставка

Д д - доходы субъекта налога

S выч - общая сумма стандартных вычетов за счет получения субъектом налога льгот.

Законодательством предусмотрены, помимо стандартных, следующие налоговые вычеты:

Социальные;

Имущественные;

Профессиональные.

Необходимо обратить внимание, что на практике часто возникают спорные ситуации, когда работающие на российском предприятии иностранные граждане заявляют о предоставлении стандартного налогового вычета.

Так, гражданин Р., являющийся гражданином иностранного государства И., работающий по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, на предприятии с иностранными инвестициями, имеет двух несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является иностранное государство И., обратился в суд, оспаривая отказ предприятия в предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 600 руб.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, считая отказ в предоставлении налогового вычета гражданину Р. правомерным.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предприятие обязано предоставить спорные вычеты, поскольку, как усматривается из материалов дела, гражданин Р. представил предприятию -- налоговому агенту все необходимые документы, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно: личное заявление налогоплательщика; документальное подтверждение пребывания заявителя на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году; документальное подтверждение наличия двух несовершеннолетних детей, заверенное компетентными органами иностранного государства И.

При разрешении данного спора суд, руководствуясь п. 2 ст. 11, исходил из того, что любой гражданин, представивший документальное подтверждение своего фактического нахождения на территории России не менее 183 дней в календарном году, приобретает статус налогового резидента РФ, в связи с чем на него как на налогового резидента распространяются все права и обязанности налогоплательщиков? физических лиц, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, в том числе право на стандартные налоговые вычеты.

Кроме того, этим же решением суда постановлено применять вычеты, начиная с января того календарного года, в котором иностранный гражданин Р. приобрел статус налогового резидента РФ, поскольку вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а налоговым периодом действующим законодательством о налогах и сборах установлен календарный год 1) Лермонтов Ю.М. Вопросы исчисления и уплаты НДФЛ в решениях арбитражных судов/ Ю.М. Лермонтов// Закон. - 2007. - №9. - С. 43 - 62.) .

Александров И.М, автор учебника по налогообложению, также уточняет, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Что касается налогового периода, то по данному налогу им признается календарный год.

В Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в фиксированном проценте и не зависит от размера дохода.

Так согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статье. Ставка в размере 25% устанавливается в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на % при получении налогоплательщиками заемных средств. В размере 30 % налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, по ним устанавливается ставка в размере 15%. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Таким образом, налоговые ставки по данному налогу является твердыми. Они варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.

Налог на прибыль (доход) организаций представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налогоплательщиками по данному налогу выступают: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщикам.

Прибылью согласно ст. 247 НК признается:

а) для российских организаций? полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ? полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

в) для иных иностранных организаций? доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговым кодексом также регулируется порядок определения доходов и их классификация.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Необходимо также отметить, что в ст. 249 НК РФ дается понятие доходов от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При определении налоговой базы по данному налогу существуют доходы, которые не учитываются при ее исчислении.

Налоговым кодексом предусмотрена группировка расходов. Вообще, согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные налогоплательщиком).

Стоит отметить, что отсутствие первичных бухгалтерских документов не позволяет признать произведенные расходы документально подтвержденными в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (дело № А76-4784/2008, апелляционное производство № 18АП-4770/2008, кассационное производство № Ф09-7830/08-С3) 1) Обобщение судебной практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 НК РФ, сайт Арбитражного суда челябинской области. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.chel.arbitr.ru/Arbitrazhnaja_praktika/Obzory/Obzory_i_obobschenija_sudebno_praktiki_Vosemnadcatogo_arbitrazhnogo_apelljacionnogo_suda/) .

Особое внимание уделяется понятию «амортизируемое имущество». Им признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Ст. 257 НК определяет порядок исчисления стоимости амортизируемого имущества.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров (формула 2) 2) Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.124.) :

Б п ~Д п = Д об - ? S выч. i , (2)

где Д об - общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n - количество вычетов i - го вида;

S выч. I - сумма i - го вычета.

Всего налоговым кодексом РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговый базы по данному виду налога.

Налоговая ставка л пр по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 20 %, за исключением случаем предусмотренных НК, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ, которую регионы могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5 %. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлен ставка в размере от 0 до 15%.

Для иностранных организаций налоговые ставки установлены в размерах: 20% со всех доходов, за исключением казанных в пп. 2 п. 2 и п. 3 и 4 ст. 284 НК; 0 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом от 0 до 20%.

То есть для данного налога, налоговые ставки также являются твердыми и зависят от:

Налогоплательщика;

Типа используемого имущества;

Очевидно, что величина прибыли не является фактором, от которого зависит величина налоговой ставки.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога 1) Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.134.) на прибыль (S n) определяется как соответствующая налоговой ставке (л пр) процентная доля от налоговой базы (Д п):

S n = Д п * л пр (3)

Исчисление суммы налога на прибыль можно осуществлять в такой последовательности:

1) составить (уточнить) каталог объектов (работ, услуг, товаров, основных средств, имущества, проводимых операций), по которым получены суммы доходов за отчетный период;

2) уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам произошедшим за отчетный налоговый период;

3) провести группировку объектов налогообложения в соответствии с налоговыми ставками;

4) составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения;

7) уточнить налоговый период;

9) уточнить сумму налога на прибыль, уплаченного в предыдущем налоговом периоде;

Обратимся теперь к нормам, регулирующим положение налогов на имущество.

Ежегодно, совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4-6 % налоговых доходов, причем, в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше13 % 1) Статистика по консолидированному бюджету. Сайт Федеральной налоговой службы. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/index.php?topic=nal_statistik) .

В РФ существуют два вида налога на имущество: налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций. Рассмотрим сначала налог на имущество физических лиц.

Подобные документы

История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

курсовая работа , добавлен 30.01.2003


История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

курсовая работа , добавлен 30.01.2003


Процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Понятие, основные виды, признаки и функции налогов и сборов. Порядок исчисления налога. Современные принципы налогообложения.

презентация , добавлен 01.10.2014


Общие условия установления налогов и сборов, основные элементы налогообложения. Объекты и ставки налога на добавленную стоимость. Операции, признаваемые объектом налогообложения. Случаи признания нулевой налоговой ставки, порядок уплаты налогов в бюджет.

контрольная работа , добавлен 22.02.2009


Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения. Сущность налогов и принципы налогообложения, косвенные налоги. Фискальная значимость акцизов. Акцизы как вид косвенных налогов, ставки акцизов и определение налоговой базы.

курсовая работа , добавлен 18.09.2010


Анализ прав и обязанностей налогоплательщика, регламентирование его правового статуса. Характеристика элементов налогообложения, условий его организации, порядок исчисления и взимания налогов, администрирование. Порядок уплаты различных налогов.

курсовая работа , добавлен 30.04.2011


Понятие и сущность налогов как источника формирования доходов бюджета государства. Основные принципы и методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное. Особенности регрессивного налогообложения с отрицательным коэффициентом прогрессии.

реферат , добавлен 29.11.2010


Понятие и функции налогов, их виды. Сущность и виды налоговых систем. Способы взимания налогов и принципы налогообложения. Налоги и налоговые системы США и Республики Беларусь. Принцип равенства привилегий и иммунитетов. Ставки подоходного налога.

курсовая работа , добавлен 24.05.2013


Официальное определение налогов, содержание их функций, основные классификации, порядок и сроки уплаты. Налоговые база, ставки, период. Принципы, положенные в основу законодательства о налогах и сборах РФ. Налогоплательщик и элементы налогообложения.

презентация , добавлен 22.01.2016


Функции и виды налогов. Принципы налогообложения. Плательщики налогов на имущество физических лиц. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Освобождение от налогобложения.